何種發(fā)票在“營(yíng)改增”后可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？

發(fā)布日期：2015-10-29來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　“營(yíng)改增”后可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的發(fā)票要同時(shí)滿足形式要件和實(shí)質(zhì)要件。

　　形式要件指取得符合要求可以抵扣的票據(jù)。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件中附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條、二十三條有關(guān)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票;從海外進(jìn)口貨物，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;接受貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票;購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書。

　　實(shí)質(zhì)要件指，根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件中附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條有關(guān)規(guī)定，所購(gòu)貨物、服務(wù)、勞務(wù)用于增值稅相關(guān)規(guī)定上允許抵扣的范圍，但用于下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

　　(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　(4)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，比如某建筑企業(yè)采購(gòu)一輛金龍大巴車，取得了機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，首先滿足了形式要件。采購(gòu)的大巴車是專用于接送職工上下班，則屬于“用于集體福利”，不滿足實(shí)質(zhì)要件。所以采購(gòu)的這輛金龍大巴車雖然取得了可以抵扣的發(fā)票，但是不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　再比如建筑企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的越野車送去汽修廠修理，修理廠向建筑企業(yè)開具國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票，首先不滿足形式要件。盡管所購(gòu)勞務(wù)屬于可以抵扣的范圍，即滿足實(shí)質(zhì)要件，但是不滿足形式要件也造成不能抵扣。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書第四章內(nèi)容。

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