由于施工企業(yè)項目分散、偏遠，人員素質(zhì)參差不齊等，因此抵扣發(fā)票的辨別、整理、收集、認證和保管等工作不一定能保證在180天的抵扣期限內(nèi)完成，如果不能保證完成，施工企業(yè)應該采取哪些保障性措施？

發(fā)布日期：2015-11-13來源：天揚君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)公告的要求，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　　2013年8月1日，交通運輸業(yè)在全國實行“營改增”以后，屬于增值稅一般納稅人的交通運輸業(yè)企業(yè)在對外開具發(fā)票時不再開具公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，而統(tǒng)一開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，抵扣期限仍然按照上文要求執(zhí)行。

　　按照以上要求，目前納稅人取得的專用發(fā)票其抵扣期限均為自專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)。建筑業(yè)實行“營改增”以后，其取得增值稅專用發(fā)票的抵扣期限應當會執(zhí)行以上規(guī)定。

　　此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第50號)的相關(guān)規(guī)定，對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。

　　公告中所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

　　客觀原因包括如下類型：

　　(1)因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期;

　　(2)增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期;

　　(3)有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期;

　　(4)買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期;

　　(5)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期;

　　(6)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　增值稅一般納稅人由于除上述原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即如果建筑企業(yè)項目部取得的增值稅專用發(fā)票沒能在180內(nèi)完成認證抵扣，除符合以上6種客觀原因，否則逾期將不能再進行認證抵扣。

　　“營改增”實施后，建筑企業(yè)項目部為保證取得增值稅專用發(fā)票都能如期獲得認證抵扣，建議從以下方面著手進行應對：

　　(1)增強業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員的增值稅基礎(chǔ)知識培訓，使其對增值稅計稅原理、納稅人的劃分、稅率和征收率的設(shè)置，以及關(guān)鍵的增值稅專用發(fā)票的開具、使用、保管、認證抵扣等關(guān)鍵環(huán)節(jié)能有所了解，從思想意識上、業(yè)務(wù)操作水平上增強增值稅法制觀念的建立和引導。

　　(2)完善企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理制度。對各業(yè)務(wù)部門取得增值稅專用發(fā)票以后的真?zhèn)舞b別、發(fā)票的保管、傳遞作出明確要求，設(shè)立獎罰機制。從制度上對業(yè)務(wù)人員進行約束，使其從取得合法有效的增值稅專用發(fā)票開始，至傳遞至財務(wù)部門以及中間的保管工作，都能按照增值稅專用發(fā)票的管理要求嚴格執(zhí)行。

　　由于增值稅專用發(fā)票管理過程中具有嚴格的時間要求，因此建議企業(yè)在制定增值稅專用發(fā)票管理制度過程中應當將專用發(fā)票取得及傳遞的時間要求進行明確。比如可以遵循三個盡早的原則，即業(yè)務(wù)部門盡早取得增值稅專用發(fā)票，并盡早傳遞至財務(wù)部門，財務(wù)部門取得業(yè)務(wù)部門傳遞過來的增值稅專用發(fā)票以后應當盡早進行認證抵扣。對于因業(yè)務(wù)部門或者財務(wù)部門原因造成增值稅專用發(fā)票逾期不能認證的，企業(yè)設(shè)立相應的處罰機制。

　　(3)將增值稅專用發(fā)票的取得、保管、傳遞、認證等職責分解落實至專門的崗位，由專人負責管理。通過責任的明確，增加業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的責任心，更有利于保證該項工作按照規(guī)定得到切實執(zhí)行。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國財政經(jīng)濟出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營改增”操作實務(wù)解析》一書第四章內(nèi)容。

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