新申報(bào)表下,如何申報(bào)壞賬損失

發(fā)布日期：2016-01-18來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　又到一年匯繳季，最近接二連三接到納稅人電話，咨詢新版企業(yè)所得稅申報(bào)表下壞賬準(zhǔn)備到底如何申報(bào)。筆者下面通過實(shí)例，就一筆應(yīng)收債權(quán)從計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，到壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，再到債權(quán)的核銷，從會計(jì)處理到納稅調(diào)整時(shí)的整個(gè)申報(bào)流程，進(jìn)行詳細(xì)的解析。

　　案例

　　甲公司為一家機(jī)電銷售商。2014年發(fā)生應(yīng)收A公司債權(quán)1000萬元，年末根據(jù)A公司財(cái)務(wù)狀況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元;2015年末因A公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，壞賬準(zhǔn)備30萬元;2016年實(shí)際收回債權(quán)910萬元。甲公司采取備抵法核算壞賬。2014年至2016年匯算清繳時(shí)，甲公司應(yīng)如何申報(bào)該筆業(yè)務(wù)?如果2016年實(shí)際收回960萬元，又該如何處理?

　　2014年的處理

　　1、會計(jì)按規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　100

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　100

　　2、匯算清繳如何納稅調(diào)整，我們先看下面這張表及填報(bào)說明

　　納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

　　《所得稅年度納稅申報(bào)表》(A類) A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明：

　　32.第32行“(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”：填報(bào)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。第1列 “賬載金額”填報(bào)納稅人會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額(因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回);第1列，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”;若<0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。

　　根據(jù)企業(yè)所得法及上述填報(bào)規(guī)定，甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。2014年匯算清繳時(shí)，通過表A105000第32行第3列，對會計(jì)計(jì)提額100萬元進(jìn)行納稅調(diào)增申報(bào)。

　　需要提醒大家的是，新版申報(bào)表刪除《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”只在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目中匯總填報(bào)，不再按壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分。

　　2015年的處理

　　1、會計(jì)按規(guī)定轉(zhuǎn)回多計(jì)提的準(zhǔn)備：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　30

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　30

　　2、根據(jù)上述A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)規(guī)定，2015年匯算清繳時(shí)，通過表A105000第32行第4列，對會計(jì)上轉(zhuǎn)回的30萬元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)減申報(bào)。

　　2016年的處理

　　1、會計(jì)按規(guī)定補(bǔ)提壞賬：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　20

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　20

　　實(shí)際收回債權(quán)：

　　借：銀行存款　　910

　　壞賬準(zhǔn)備　　90

　　貸：應(yīng)收賬權(quán)1000

　　2、2016年，甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失90萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　甲公司匯算清繳時(shí)需要分兩步申報(bào)：

　　第一步：

　　同2014年及2015年一樣，通過表A105000第32行第3列，對會計(jì)計(jì)提額20萬元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)增申報(bào)。

　　第二步：

　　《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(A類) A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明33.第33行“(三)資產(chǎn)損失”：根據(jù)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)填報(bào)。第 1列“賬載金額”為表A105090第14行第1列金額;第2列“稅收金額”為表A105090第14行第2列金額;表A105090第14行第3列，若 ≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”;若<0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。

　　A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明4.第10行“(一)貨幣資產(chǎn)損失”：填報(bào)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失(包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等)的賬載金額、稅收金額以及納稅調(diào)整金額，根據(jù)《資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105091)第1行相應(yīng)數(shù)據(jù)列填報(bào)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，實(shí)際損失90萬元，會計(jì)上不通過損益科目列支，而是通過壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，稅法則允許在發(fā)生當(dāng)前稅前扣除，體現(xiàn)在A105000第33行 “(三)資產(chǎn)損失”行次為納稅調(diào)減90萬元，申報(bào)對應(yīng)的勾稽明細(xì)表為《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)和《資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105091)。

　　特別需要提示的是，實(shí)際損失90萬元申報(bào)除了這張表，還需要按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

　　2016年實(shí)際收回960萬元，又該如何處理?

　　1、會計(jì)上按規(guī)定轉(zhuǎn)回多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　30

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　30

　　實(shí)際收回債權(quán)：

　　借：銀行存款　　960

　　壞賬準(zhǔn)備　　40

　　貸：應(yīng)收賬款　　1000

　　2、甲公司匯算清繳時(shí)同樣需要分兩步申報(bào)：

　　第一步：

　　通過表A105000第32行第3列，對會計(jì)上轉(zhuǎn)回的30萬元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)減申報(bào)。

　　第二步：

　　實(shí)際損失40萬元，在A105000第33行“(三)資產(chǎn)損失”行次申報(bào)納稅調(diào)減40萬元;同時(shí)申報(bào)對應(yīng)的勾稽明細(xì)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)和《資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105091)。

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