房地產(chǎn)公司抵扣預(yù)提土地增值稅漏繳企業(yè)所得稅問題不容忽視

發(fā)布日期：2016-02-24來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　日前，在開展上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)上市公司對(duì)已經(jīng)竣工驗(yàn)收并實(shí)現(xiàn)銷售的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在稅務(wù)機(jī)關(guān)未辦理清算的情況下，預(yù)提清算口徑土地增值稅按照會(huì)計(jì)核算口徑計(jì)入成本費(fèi)用，但在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)對(duì)尚未繳納的預(yù)提口徑土地增值稅未進(jìn)行納稅調(diào)整，導(dǎo)致漏繳企業(yè)所得稅。

　　產(chǎn)生稅前抵扣預(yù)提土地增值稅漏繳企業(yè)所得稅的問題，主要有兩個(gè)方面的原因：

　　一是清算條件彈性導(dǎo)致的時(shí)間差異。土地增值稅清算條件規(guī)定了兩種情形：第一種是房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算;第二種是已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售面積已經(jīng)出租或自用，以及取得銷售許可證滿三年仍未銷售完畢的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。從實(shí)際情況看，房地產(chǎn)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，全部銷售完畢的較少，總是有幾套房產(chǎn)沒有實(shí)現(xiàn)銷售，第一種情形涉及的時(shí)間跨度較長;第二種情形是稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求清算，彈性比較大，在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有要求時(shí)，企業(yè)一般也不會(huì)申報(bào)。而從會(huì)計(jì)核算角度，一般應(yīng)預(yù)提計(jì)入相應(yīng)年度成本，但根據(jù)上述情況又暫未繳納，產(chǎn)生較長的時(shí)間差異，變成預(yù)提稅金長期掛賬。

　　二是對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定理解模糊。企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未要求清算土地增值稅時(shí)，采取預(yù)提清算口徑土地增值稅的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，一般進(jìn)行稅前抵扣處理。由于抵扣項(xiàng)目本身是未來應(yīng)繳納的稅款，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)有關(guān)稅法規(guī)定的理解產(chǎn)生模糊，認(rèn)為預(yù)提的是稅款，雖然未確定何時(shí)繳納，但總是要繳納的，理應(yīng)抵扣，至于何時(shí)繳納清算口徑土地增值稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事情，與企業(yè)沒有關(guān)系。

　　由于上述原因?qū)е碌亩惽暗挚垲A(yù)提土地增值稅問題，還不是個(gè)別現(xiàn)象，檢查三戶涉及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，有兩戶存在上述問題，值得予以重視。如某公司 2008年4月在辦理2007年度企業(yè)所得稅清算時(shí)，將累計(jì)預(yù)提的但并未實(shí)際繳納的清算口徑土地增值稅合計(jì)9988.35萬元，列計(jì)在2007年度企業(yè)所得稅清算申報(bào)表中的營業(yè)成本項(xiàng)目，未作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，造成少申報(bào)2007年度應(yīng)納稅所得額9988.35萬元，少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅1497.35 萬元。

　　從稅法規(guī)定看，新舊稅法規(guī)定都比較明確。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及其相關(guān)規(guī)定明確企業(yè)所得稅前允許抵扣的稅金是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，預(yù)提而當(dāng)期不予繳納的稅金不允許稅前抵扣，這與原企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定是一致的。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知(國稅發(fā)[2000]第84號(hào))第三條 “納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”，原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條“稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅，教育費(fèi)附加，可視同稅金。”新舊稅法允許稅前扣除的稅金為當(dāng)期實(shí)際已經(jīng)繳納的，而非預(yù)提的，預(yù)提的稅金并未在規(guī)定的申報(bào)期實(shí)際繳納支付，可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映在相關(guān)科目以及當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中，但不能在稅前列支。

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