“營改增”后裝卸費怎么計價少繳稅？

發(fā)布日期：2016-03-25來源：納稅服務網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　交通運輸業(yè)在“營改增”以前，按照營業(yè)稅條例的規(guī)定，裝卸搬運收入納入交通運輸業(yè)稅目依據(jù)3%的稅率繳納營業(yè)稅;按照增值稅條例規(guī)定，支付的運費依據(jù)7%的扣除率計算抵扣進項稅額，但裝卸費不可以計算抵稅。

　　也就是說，對于交通運輸企業(yè)來講，在“營改增”以前，運輸和裝卸的稅負沒有區(qū)別。而對于支付運輸費用的增值稅一般納稅人來講，區(qū)別就大了。支付100 元運費，可以抵扣7元的進項稅額;如果這100元里面包括了20元的裝卸費，就只能抵扣5.6元的進項稅額，少抵扣進項稅額1.4元。

　　因此，在實務操作中，運輸費用支付方(增值稅一般納稅人)在簽訂運輸合同并附帶裝卸搬運業(yè)務時，可能會要求運輸企業(yè)合并計價、合并開具運輸費用結(jié)算單據(jù)。而運輸企業(yè)合并計價、合并開票，在沒有“營改增”以前也不會增加稅負。這筆運輸兼裝卸的業(yè)務，很快達成默契和合作是必然的。

　　筆者認為，“營改增”以后運輸行業(yè)的稅負普遍上升，跟裝卸費的稅務處理有很大關(guān)系。“營改增”政策規(guī)定，交通運輸業(yè)的稅率為11%，裝卸搬運納入部分現(xiàn)代服務業(yè)中的物流輔助服務稅目，其稅率為6%。按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕 106號)第一條規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供裝卸搬運服務可以選擇簡易辦法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　同樣還是以100元的運輸合同為例：

　　如果合并計價：100元運費計算銷項稅額=100÷1.11×11%=9.91(元)。

　　如果分別計價：80元運費計算銷項稅額=80÷1.11×11%=7.93(元);

　　20元裝卸費計算增值稅=20÷1.03×3%=0.58(元)，合計8.51元，比合并計價節(jié)省增值稅1.4元，相應地減少城建稅、教育費附加：1.4×(7%+5%)=0.17(元)。

　　因此，“營改增”以后，一筆10000元(運費8000元，裝卸費2000元)的運輸業(yè)務合同，如果分別計價、分別開票，作為運輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)將減少納稅1400元;如果合并計價、合并開票，作為運輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)將增加納稅1400元。

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