增值稅進(jìn)項稅額抵扣是否包括外銷免稅費(fèi)用

發(fā)布日期：2016-04-28來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　從事出口免稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，其出口免稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的相應(yīng)費(fèi)用能否作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣?

　　答案是否定的。

　　案例

　　廈門某出口公司主要從事鞋類產(chǎn)品出口銷售業(yè)務(wù)。湖里區(qū)國稅局對其開展納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司將其取得的貨代費(fèi)用進(jìn)項發(fā)票和某稅務(wù)師事務(wù)所的代理服務(wù)費(fèi)進(jìn)項發(fā)票合計稅額10.6萬元進(jìn)行了抵扣。

　　根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，廈門某出口公司發(fā)生的這兩項費(fèi)用屬于外銷免稅銷售支付的費(fèi)用，其出口免稅相應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用不能作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣，湖里區(qū)國稅局責(zé)令該企業(yè)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳納增值稅應(yīng)納稅款10.6萬元，并加收滯納金1.9萬元。

　　解讀

　　1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　2.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減;無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

　　3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，欠繳稅款從稅款滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

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