營(yíng)改增后建筑業(yè)自建行為是否視同銷售？

發(fā)布日期：2016-05-09來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(二)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;┄┄”

　　也就是說(shuō)，建筑業(yè)自建行為應(yīng)當(dāng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十條同時(shí)規(guī)定，“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

　　(一)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(二)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(三)按下列公式核定：

　　營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。”

　　例如：A建筑公司自建寫(xiě)字樓一幢，工程成本共計(jì)10000萬(wàn)元，寫(xiě)字樓建成后以20000萬(wàn)元的價(jià)格賣給B公司。項(xiàng)目所在地省級(jí)地稅局確定建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為15%。

　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，A公司應(yīng)當(dāng)繳納兩個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅：

　　一是建筑業(yè)自建環(huán)節(jié)。計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)=10000萬(wàn)元×(1+15%)÷(1-3%)=11855.67萬(wàn)元

　　應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=11855.67萬(wàn)元×3%=355.67萬(wàn)元

　　二是不動(dòng)產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=20000萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=1000萬(wàn)元。

　　自建環(huán)節(jié)繳納的營(yíng)業(yè)稅，不能夠抵扣不動(dòng)產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。

　　那么，在營(yíng)改增以后，A公司的自建行為是否繼續(xù)視同銷售繳納增值稅呢?首先，我們來(lái)學(xué)習(xí)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”

　　解讀細(xì)則第四條的規(guī)定，不難看出，增值稅視同銷售行為不外乎四種：

　　一是代銷行為;二是跨縣(市)的內(nèi)部移送;三是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;四是貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

　　很顯然，A公司在自建環(huán)節(jié)不存在第一、二和四種情形，而第三種情形會(huì)不會(huì)發(fā)生呢?當(dāng)房地產(chǎn)和建筑業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增以后，銷售不動(dòng)產(chǎn)亦屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因此A公司自建行為將不會(huì)視同銷售。

　　既然自建行為不視同銷售，其自建環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，能否從銷項(xiàng)稅額中抵扣呢?《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。“

　　隨著交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增向全國(guó)鋪開(kāi)，條例第十條(五)項(xiàng)之規(guī)定已經(jīng)過(guò)時(shí)。而第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)之規(guī)定均不適用A公司，因?yàn)槠渥越▽?xiě)字樓將用于銷售，而銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　因此，在全面實(shí)施營(yíng)改增以后，建筑業(yè)自建行為或不再視同銷售征稅，其自建環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣銷項(xiàng)稅額。

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