一般計(jì)稅項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)防范

發(fā)布日期：2017-11-15來(lái)源：本站編輯：張晶

[摘要]

　　 自2016年5月1日起建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，我們通過(guò)實(shí)施業(yè)務(wù)培訓(xùn)、加大制度落地、明確風(fēng)險(xiǎn)要素積極應(yīng)對(duì)等舉措，不斷規(guī)范增值稅管理工作，企業(yè)整體利潤(rùn)及稅負(fù)等指標(biāo)沒(méi)有因“營(yíng)改增”而產(chǎn)生較大波動(dòng)，“營(yíng)改增”工作繼續(xù)穩(wěn)步實(shí)施；但是，隨著“營(yíng)改增”工作的不斷深入，尤其是一般計(jì)稅項(xiàng)目逐漸增多，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足的風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增大，規(guī)范經(jīng)營(yíng)及財(cái)稅管理工作尤顯重要。因此，我們重點(diǎn)關(guān)注一般計(jì)稅項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

　　 主要影響與風(fēng)險(xiǎn)

　　 對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響。一是對(duì)于同一個(gè)合同額來(lái)講，在繳納增值稅方式下確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入較營(yíng)業(yè)稅方式下有一定減少。截至到今年6月末，實(shí)行“營(yíng)改增”政策后因稅率及計(jì)稅方式變化使得我公司營(yíng)業(yè)收入減少3億元。二是“營(yíng)改增”實(shí)施后，“甲供材”部分由業(yè)主進(jìn)行相關(guān)成本核算及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，承包商不能再確認(rèn)“甲供材”部分的營(yíng)業(yè)收入，從而使得我公司的營(yíng)業(yè)收入隨之減少，經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)分析，去年5月至今年6月，我公司因“甲供材”因素減少營(yíng)業(yè)收入2.6億元。與營(yíng)業(yè)稅體系相比，以上兩項(xiàng)因素累計(jì)減少營(yíng)業(yè)收入5.6億元。

　　 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。由于一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目增值稅采用銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式繳納，因此物資采購(gòu)及分包項(xiàng)目的價(jià)格確定、發(fā)票類型及稅率等都會(huì)對(duì)項(xiàng)目成本產(chǎn)生影響，從而最終影響項(xiàng)目利潤(rùn)；經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)分析，截至到今年6月末，一般計(jì)稅項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)較營(yíng)業(yè)稅體系下略有降低，隨著一般計(jì)稅項(xiàng)目的增多預(yù)計(jì)該不利影響將繼續(xù)增大，需要提前關(guān)注和防范。

　　 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。如我公司截至到6月末，一般計(jì)稅項(xiàng)目按2％稅率在項(xiàng)目當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅，加上公司總部匯總?cè)康匿N項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅款后，還在機(jī)構(gòu)所在地繳納了部分增值稅；經(jīng)過(guò)對(duì)比分析增值稅與原營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，目前一般計(jì)稅項(xiàng)目因“營(yíng)改增”政策使得公司稅負(fù)略有增加。但隨著今后一般計(jì)稅項(xiàng)目的增多，如果進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，公司整體稅負(fù)將呈上升趨勢(shì)。

　　 對(duì)“三流一致”的影響。根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位（資金流），必須與開具抵扣憑證的銷貨單位（發(fā)票流）、提供勞務(wù)的單位一致（實(shí)物流），才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。企業(yè)應(yīng)避免再采用營(yíng)業(yè)稅方式下的委托付款方式，切實(shí)防范三流不一致給施工項(xiàng)目和企業(yè)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　 對(duì)提高全員節(jié)稅意識(shí)的影響。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，是在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)就要即可繳納的一種稅，如果僅僅依靠財(cái)務(wù)部門事后的票據(jù)審核和把關(guān)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更需要市場(chǎng)開發(fā)、經(jīng)營(yíng)管理、物資采購(gòu)等業(yè)務(wù)部門提高對(duì)增值稅業(yè)務(wù)的重視程度，在辦理業(yè)務(wù)中樹立節(jié)稅意識(shí)，切實(shí)防范經(jīng)濟(jì)利益受損。

　　 應(yīng)對(duì)策略

　　 重視投標(biāo)階段增值稅稅收籌劃，提前防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。一是要在投標(biāo)前通過(guò)招標(biāo)文件等確定該項(xiàng)目的征稅方式是一般計(jì)稅方式還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，以便盡早確定該項(xiàng)目繳納增值稅的稅率，從而在投標(biāo)報(bào)價(jià)中確保相關(guān)稅收計(jì)算及報(bào)價(jià)更加合理。

　　 二是通過(guò)對(duì)招標(biāo)文件的分析，明確該項(xiàng)目是否存在業(yè)主“甲供材”情況、甲供材的占比情況等，提前測(cè)算甲供材對(duì)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入的影響，由于甲供材情況下，材料由業(yè)主與材料供應(yīng)商直接交易，承包商只是領(lǐng)用材料用于施工，因此甲供材部分金額不能計(jì)入承包商營(yíng)業(yè)收入，對(duì)應(yīng)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅也由業(yè)主自己進(jìn)行抵扣，這樣報(bào)價(jià)前要提前做好成本及稅費(fèi)測(cè)算工作，及時(shí)與業(yè)主溝通是否采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，防范“甲供材”情況下由于進(jìn)項(xiàng)稅款無(wú)法足額抵扣使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。

　　 三是對(duì)于業(yè)主計(jì)劃的“甲供材”項(xiàng)目，在項(xiàng)目前期應(yīng)積極與業(yè)主溝通，力爭(zhēng)將甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓夭?，這樣既能滿足業(yè)主方對(duì)于材料質(zhì)量控制的要求，又能解決甲供材不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，此外也不因增值稅抵扣問(wèn)題降低我們承包商的營(yíng)業(yè)收入。

　　 強(qiáng)化項(xiàng)目實(shí)施階段成本管控力度，努力降低成本、減少稅負(fù)。一是加強(qiáng)工程分包管理力度：工程分包中要選擇具有建筑施工資質(zhì)的分包商，確保分包商能夠開具正規(guī)增值稅發(fā)票，防范今后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　 二是對(duì)于不同類別的分包商，要根據(jù)分包商開具分包發(fā)票的稅率準(zhǔn)確計(jì)算分包成本，不因增值稅因素增大項(xiàng)目分包成本。例如一般計(jì)稅項(xiàng)目工程造價(jià)的含稅價(jià)中包含的增值稅稅率是11%，以一項(xiàng)一般計(jì)稅項(xiàng)目分包為例，如果某分包商為一般納稅人，可給我方開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，最終約定的分包總價(jià)是111萬(wàn)元（100萬(wàn)工程款，11萬(wàn)增值稅）；而如果另一家分包商是小規(guī)模納稅人，只能開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，這時(shí)候我們的分包總價(jià)就不能超過(guò)103萬(wàn)元（ 100萬(wàn)工程款，3萬(wàn)增值稅），而不能繼續(xù)保持111萬(wàn)元不變（107.8萬(wàn)工程款，3.2萬(wàn)增值稅），如果按后者計(jì)算，此項(xiàng)分包成本將增大7.8萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)增值稅增加0.2萬(wàn)元。

　　 三是嚴(yán)格與分包商的結(jié)算管理，考慮到增值稅預(yù)繳實(shí)行的是差額繳稅原則，因此應(yīng)堅(jiān)持“先開票、后付款”原則，在《工程施工分包合同》中明確分包商應(yīng)提供發(fā)票的類型、適用稅率以及提供時(shí)間等合同條款的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確分包商必須在驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)后的一定時(shí)期內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票，我方取得發(fā)票后，再向其撥付工程款項(xiàng)。

　　 加強(qiáng)材料采購(gòu)管理力度。一是采購(gòu)管理的核心是要合理選擇供應(yīng)商，要根據(jù)成本定價(jià)原則選擇供應(yīng)商，樹立價(jià)稅分離的原則，需要特別說(shuō)明的是，在采購(gòu)過(guò)程中，并不是供貨方開具的增值稅專用發(fā)票稅率越高、對(duì)我們采購(gòu)方越有利，采購(gòu)人員除了對(duì)比發(fā)票稅率，還要對(duì)比不含稅價(jià)，即選擇可以使企業(yè)“綜合成本最低、利潤(rùn)最大”的供應(yīng)商；在供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)相同的情況下，應(yīng)選擇規(guī)模大、信用好、增值稅稅率高的供應(yīng)商；在供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)不同的情況下，由于不含稅成本不同，同時(shí)成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣直接影響計(jì)入損益的城建稅及教育費(fèi)附加，最終對(duì)利潤(rùn)也產(chǎn)生影響，因此采購(gòu)部門應(yīng)通過(guò)測(cè)算各類供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，對(duì)供應(yīng)商做出選擇。例如采購(gòu)?fù)瑯赢a(chǎn)品存在A、B兩家供應(yīng)商，供應(yīng)商A可提供增值稅稅率17%的專用發(fā)票，供應(yīng)商B可提供增值稅稅率3%的專用發(fā)票，經(jīng)過(guò)測(cè)算可得出如下結(jié)論：（供應(yīng)商B的總報(bào)價(jià)÷供應(yīng)商A的總報(bào)價(jià)）<86.55%時(shí)，選擇供應(yīng)商B可以使我方實(shí)現(xiàn)綜合采購(gòu)成本最低，反之則應(yīng)選擇供應(yīng)商A。

　　 二是在采購(gòu)大型設(shè)備或大宗材料時(shí)，如果供應(yīng)商為一般納稅人，與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同時(shí)，則應(yīng)采用“一票制”結(jié)算，在總價(jià)一定的情況下，采購(gòu)價(jià)款中包含運(yùn)輸費(fèi)用，由供應(yīng)商直接開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)，這樣采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，較運(yùn)輸費(fèi)用11%的稅率可多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅。三是在工程施工過(guò)程中，對(duì)于有些材料較零散、地域性強(qiáng)且不易取得合規(guī)發(fā)票，此類材料可考慮盡量包含在分包工程范圍內(nèi)，總包方只需考慮與分包方進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算、取票即可，這樣操作公司作為總包既可減少管理成本、降低不合規(guī)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，又能增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票。

　　 重視增值稅基礎(chǔ)管理工作，切實(shí)維護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益。一是從項(xiàng)目層面講，項(xiàng)目經(jīng)理要重視“營(yíng)改增”給項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的變化和沖擊，不斷轉(zhuǎn)變理念、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理；項(xiàng)目財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、物資等人員要不斷擴(kuò)充“營(yíng)改增”知識(shí)，辦理業(yè)務(wù)前做好成本測(cè)算，提高增值稅抵扣意識(shí)，確保項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益不受損失。二是分公司層面要統(tǒng)籌管理好本單位所屬項(xiàng)目的增值稅預(yù)繳、分包差額納稅、發(fā)票開具資料審核及業(yè)務(wù)監(jiān)督等工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并督促改進(jìn)。三是總部層面及時(shí)解決項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題，降低“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，并力爭(zhēng)以此為契機(jī)進(jìn)一步提升企業(yè)管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展。

　　

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