企業(yè)應(yīng)收賬款的全過(guò)程清欠

發(fā)布日期：2015-10-21來(lái)源：本站編輯：宋珍珍

[摘要]

　　文/張娟

　　施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問(wèn)題

　　施工企業(yè)內(nèi)部管理存在的問(wèn)題。一是項(xiàng)目工程缺乏可行性研究。施工企業(yè)為了承攬工程，決策不當(dāng)盲目上馬，導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益有可能導(dǎo)致項(xiàng)目工程失敗。有的項(xiàng)目工程暗箱操作，存在商業(yè)賄賂導(dǎo)致施工企業(yè)實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)、相關(guān)人員涉案，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款更是難以收回。

　　二是內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)。權(quán)責(zé)分配不合理，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉缺失、推諉扯皮運(yùn)行低下。一些項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)務(wù)管理知識(shí)，只重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、重市場(chǎng)經(jīng)營(yíng),輕視流動(dòng)資金管理，認(rèn)為應(yīng)收賬款是財(cái)務(wù)部門的事情和他們無(wú)關(guān)，不愿意參與應(yīng)收賬款的催收工作，當(dāng)施工生產(chǎn)、投標(biāo)新項(xiàng)目需要資金時(shí)，只想到銀行去貸款或在公司內(nèi)部項(xiàng)目部之間拆借。

　　三是施工企業(yè)對(duì)工程計(jì)量重視程度不夠，影響應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)化周期。在工程進(jìn)行中計(jì)量不到位，上報(bào)計(jì)量和變動(dòng)項(xiàng)目不及時(shí)，與工程進(jìn)度相差太多，造成已完工未結(jié)算數(shù)額巨大，沒(méi)能通過(guò)及時(shí)計(jì)量轉(zhuǎn)化成應(yīng)收賬款或是流動(dòng)資金，造成工程款不能及時(shí)收回。

　　企業(yè)法制基礎(chǔ)建設(shè)工作薄弱。有些企業(yè)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)企業(yè)法制建設(shè)對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，特別是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員是法律實(shí)施的主體，依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)不堅(jiān)定、法律意識(shí)淡薄，使本來(lái)可以收回的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，變成呆賬、壞賬，給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。

　　地方政府的調(diào)控指標(biāo)和基建項(xiàng)目造成了大量工程拖欠款。為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)我國(guó)啟動(dòng)了經(jīng)濟(jì)刺激政策，各地政府為了完成調(diào)控指標(biāo)，對(duì)當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)施工項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)配，對(duì)其基建項(xiàng)目等進(jìn)行計(jì)劃分配，許多企業(yè)為了完成任務(wù)指標(biāo)，不得不選擇一些風(fēng)險(xiǎn)較大的施工項(xiàng)目，無(wú)形中增加了企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模。另外調(diào)控政策的實(shí)施，擴(kuò)大了政府基建項(xiàng)目的范圍，各地政府舉債建設(shè)，卻在后續(xù)款項(xiàng)的支付過(guò)程中出現(xiàn)融資不足的現(xiàn)象，從而造成了大量的工程欠款，增加了施工企業(yè)應(yīng)收賬款的額度。

　　應(yīng)收賬款質(zhì)押存在的風(fēng)險(xiǎn)

　　在會(huì)計(jì)上的應(yīng)收賬款，就是企業(yè)在賒銷商品或先提供勞務(wù)后收款時(shí)，向購(gòu)買商品方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)費(fèi)等。其實(shí)質(zhì)就是一種付款請(qǐng)求權(quán)，即在票據(jù)、存單債權(quán)之外的債權(quán)人有權(quán)向債務(wù)人收取一定金額的金錢債權(quán)，主要風(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)方面。

　　一是應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)的主要功能就是保證債權(quán)的順利實(shí)現(xiàn)，質(zhì)權(quán)人對(duì)出質(zhì)人的應(yīng)收賬款具有優(yōu)先受償性。例如，出質(zhì)人在提前收回了應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)該向質(zhì)權(quán)人提前清償或提存，這樣出質(zhì)人出現(xiàn)破產(chǎn)時(shí)，質(zhì)權(quán)人就有權(quán)對(duì)該應(yīng)收賬款行使別除權(quán)，從而有利于質(zhì)權(quán)的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)收賬款卻不具有絕對(duì)的優(yōu)先受償權(quán)，這樣就無(wú)法完全保障債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。在應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，如果第三方債務(wù)人無(wú)力清償或債務(wù)公司破產(chǎn)時(shí)，質(zhì)權(quán)人就只能作為一般債權(quán)人去申報(bào)債權(quán)、參與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配，而沒(méi)有其他的任何優(yōu)先受償權(quán)，會(huì)造成質(zhì)權(quán)人無(wú)法實(shí)現(xiàn)質(zhì)權(quán)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是應(yīng)收賬款在本質(zhì)上就是債權(quán)，而抵消權(quán)的發(fā)生是債權(quán)消失的原因之一。所謂的抵銷權(quán)，是指?jìng)鶛?quán)人和債務(wù)人之間相互負(fù)有債務(wù)時(shí)，各自用其債權(quán)來(lái)充當(dāng)債務(wù)的清償，從而使雙方債務(wù)在對(duì)等范圍內(nèi)歸于消滅的方式。在應(yīng)收賬款質(zhì)押時(shí)，如果出質(zhì)人和第三債務(wù)人相互之間都存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，就會(huì)出現(xiàn)行使抵消權(quán)的情況，從而使得應(yīng)收賬款消滅，應(yīng)收賬款的質(zhì)押也就無(wú)從實(shí)現(xiàn)。所以，質(zhì)權(quán)人在接受應(yīng)收賬款質(zhì)押時(shí)，應(yīng)該保證出質(zhì)人和第三債務(wù)人之間不存在相互的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，防止由于抵銷權(quán)的行使而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的消失，從而避免貸款喪失擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)。

　　以上這些都是基于應(yīng)收賬款質(zhì)押而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)踐中將不利于應(yīng)收賬款質(zhì)押的順利實(shí)現(xiàn)，從而會(huì)造成金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生壞賬的可能性，也不利于出質(zhì)人企業(yè)的進(jìn)一步貸款和第三債務(wù)人的信譽(yù)。所以在實(shí)際運(yùn)用中，交易的各方都應(yīng)該注意這些風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)此進(jìn)行防范，以保障應(yīng)收賬款質(zhì)押的順利實(shí)現(xiàn)，維護(hù)市場(chǎng)交易的安全。

　　強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理的建議

　　事前控制。事前控制，也稱防護(hù)性控制，是控制者通過(guò)事先深入實(shí)際調(diào)查研究，預(yù)測(cè)出發(fā)生偏差的事項(xiàng)和發(fā)生概率，在關(guān)鍵的控制點(diǎn)設(shè)計(jì)保護(hù)措施，“防患于未然”。

　　一是建立企業(yè)法制基礎(chǔ)工作。①建立法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)，包括有關(guān)企業(yè)的法律、國(guó)務(wù)院行政法規(guī)、地方行政法規(guī)和規(guī)章，以及主要國(guó)家和國(guó)際相關(guān)法規(guī);企業(yè)內(nèi)部各種規(guī)章制度，以及相關(guān)企業(yè)的規(guī)章制度;企業(yè)外部法律環(huán)境的狀況及其變化，法律的立法、修改和廢止，行政執(zhí)法狀況的變化;各種違法亂紀(jì)典型案例等。②制定法律實(shí)施制度，及時(shí)搜集我國(guó)、主要發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際的各種有關(guān)企業(yè)的法規(guī)，以及相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度;建立負(fù)責(zé)法律實(shí)施的部門和崗位，如設(shè)立法律事務(wù)機(jī)構(gòu);組織分層次有關(guān)人員的學(xué)習(xí)和宣傳制度;法律實(shí)施的落實(shí)、報(bào)告、檢查、考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度。

　　二是施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)正在建設(shè)的工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，關(guān)注業(yè)主的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及合同履約情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并妥善處理。

　　三是公司成立應(yīng)收賬款管理與催收辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部。主要職責(zé)是全面負(fù)責(zé)公司應(yīng)收工程款管理與催收工作，包括建立并落實(shí)回收拖欠工程款管理獎(jiǎng)懲制度，下達(dá)對(duì)各項(xiàng)目部(分公司)工程款回收的考核指標(biāo)，督促各項(xiàng)目部/分公司建立完善應(yīng)收工程款債權(quán)檔案;建立工程款回收工作情況月度通報(bào)制度。

　　四是項(xiàng)目部/分公司成立本單位應(yīng)收賬款管理與催收辦公室。由單位經(jīng)理、黨支部書記擔(dān)任正副主任，施工、預(yù)算、技術(shù)質(zhì)量、物資、機(jī)務(wù)、財(cái)務(wù)、工會(huì)等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員，辦公機(jī)構(gòu)常設(shè)在預(yù)算部門或財(cái)務(wù)部門。在投標(biāo)和施工至竣工結(jié)算的全過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理、黨支部書記和項(xiàng)目部各職能部門應(yīng)積極了解和分析業(yè)主或甲方的資金狀況、合同付款比例、履約情況，從源頭對(duì)工程款的回收進(jìn)行控制。

　　事中控制。事中控制，又稱同時(shí)控制，是控制者在交易或事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)，實(shí)時(shí)地取得實(shí)際績(jī)效的相關(guān)信息，通過(guò)將實(shí)際績(jī)效與目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取措施糾正偏差。

　　一是建立科學(xué)合理系統(tǒng)的應(yīng)收賬款業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。一套成功的應(yīng)收賬款評(píng)價(jià)體系，指標(biāo)的構(gòu)建非常重要。首先指標(biāo)體系要有戰(zhàn)略高度;財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)要相結(jié)合;突出創(chuàng)新和企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展;強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部間的合作關(guān)系，指標(biāo)涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、質(zhì)量、財(cái)務(wù)等部門，可以有效地協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的工作目標(biāo)，避免滋生本位主義和資源浪費(fèi)，使企業(yè)的整體應(yīng)收賬款達(dá)到優(yōu)化。應(yīng)收賬款的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，最終目的是促進(jìn)企業(yè)應(yīng)收賬款的盡快收回，評(píng)價(jià)結(jié)果的及時(shí)正確運(yùn)用至關(guān)重要，應(yīng)收賬款做得好的企業(yè)都非常重視業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，將個(gè)人的獎(jiǎng)懲與對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款回收結(jié)合起來(lái)。有些企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果完成后很長(zhǎng)時(shí)間都不進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，嚴(yán)重影響了應(yīng)收賬款回收的效果，也失去了應(yīng)收賬款評(píng)價(jià)的導(dǎo)向作用。

　　二是建立應(yīng)收工程款債權(quán)預(yù)警制度。應(yīng)收工程款債權(quán)管理預(yù)警主要包括二個(gè)方面：一般預(yù)警和特別預(yù)警。一般預(yù)警包括在建工程風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、已完工工程風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和債權(quán)時(shí)效預(yù)警。在建工程風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，當(dāng)業(yè)主付款沒(méi)有達(dá)到合同約定付款率，且拖欠款累計(jì)超過(guò)500萬(wàn)元，且拖欠時(shí)間超過(guò)3個(gè)月，啟動(dòng)預(yù)警。

　　已完工工程風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警具備下列條件之一時(shí)，啟動(dòng)預(yù)警：

　　工程已完工，2個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收手續(xù);工程已竣工驗(yàn)收，3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工結(jié)算手續(xù);工程已竣工結(jié)算，除質(zhì)保金外尚有欠款超過(guò)300萬(wàn)元低于800萬(wàn)元。

　　債權(quán)時(shí)效預(yù)警。債權(quán)時(shí)效小于半年時(shí)，公司將啟動(dòng)債權(quán)時(shí)效預(yù)警。特別預(yù)警，工程已竣工結(jié)算且拖欠款規(guī)模超過(guò)800萬(wàn)元，且拖欠時(shí)間超過(guò)半年的應(yīng)收賬款。

　　啟動(dòng)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)一般預(yù)警后，各項(xiàng)目部/分公司單位根據(jù)“應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)一般預(yù)警書”，組織有關(guān)責(zé)任人員對(duì)業(yè)主信譽(yù)、拖欠原因、收款前景及準(zhǔn)備采取的措施及策略等進(jìn)行全面的分析評(píng)估，形成“應(yīng)收賬款管理預(yù)警落實(shí)預(yù)案”，作為應(yīng)收賬款債權(quán)檔案留存，并上報(bào)公司應(yīng)收賬款管理與催收辦公室，公司應(yīng)收賬款管理與催收辦公室持續(xù)關(guān)注、總結(jié)進(jìn)展情況，并上報(bào)應(yīng)收賬款管理與催收領(lǐng)導(dǎo)小組。啟動(dòng)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)特別預(yù)警后，各項(xiàng)目部/分公司單位根據(jù)“應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)特別預(yù)警書”，要求相應(yīng)單位對(duì)該項(xiàng)拖欠款業(yè)主信譽(yù)、拖欠原因、收款前景及準(zhǔn)備采取的措施策略等進(jìn)行全面的分析評(píng)估，在預(yù)警日后7個(gè)工作日內(nèi)整理形成“應(yīng)收賬款管理預(yù)警落實(shí)預(yù)案”報(bào)送公司應(yīng)收賬款管理與催收辦公室。

　　三是項(xiàng)目部/分公司經(jīng)理或財(cái)務(wù)主管工作調(diào)動(dòng)離任時(shí)，應(yīng)與新接任的經(jīng)理或財(cái)務(wù)主管專題辦理應(yīng)收工程款的交接，交接資料應(yīng)包括：最近時(shí)期本單位應(yīng)收工程款債權(quán)項(xiàng)目同債務(wù)單位雙方核對(duì)一致的并確認(rèn)的書面資料。

　　事后控制。事后控制，又稱反饋控制，指控制者在交易或事項(xiàng)發(fā)生之后，再分析實(shí)際績(jī)效與控制目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，從而采取相應(yīng)的措施糾正偏差。

　　一是各個(gè)部門間的配合。項(xiàng)目管理人員在抓項(xiàng)目進(jìn)度、安全、質(zhì)量、管理等方面的同時(shí)，及時(shí)將工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的數(shù)據(jù)反映到相關(guān)部門;財(cái)務(wù)部門及時(shí)將反饋的數(shù)據(jù)按照合同條款確認(rèn)收入掛賬核算。并對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，應(yīng)收賬款管理與催收辦公室成員根據(jù)財(cái)務(wù)部門的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，分析工程款的拖欠原因找出應(yīng)對(duì)措施。對(duì)應(yīng)收賬款的債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分級(jí)，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別達(dá)到三級(jí)、四級(jí)的應(yīng)收賬款的催收工作。具體表格如下：

　　二是通過(guò)法律途徑進(jìn)行催收。對(duì)那些有一定償還能力，卻以種種借口推脫責(zé)任的業(yè)主，在協(xié)商無(wú)效的情況下，應(yīng)采取訴訟手段來(lái)維護(hù)本企業(yè)的合法利益。在進(jìn)行訴訟前了解業(yè)主拖欠原因，搜集對(duì)訴訟有利的文件資料(如合同協(xié)議書、計(jì)量簽字確認(rèn)單、支付證書及一些法律文件等)抓住一切有利條件進(jìn)行申訴，爭(zhēng)取早日收回工程款。

　　積極利用創(chuàng)新金融工具進(jìn)行應(yīng)收賬款的回收。一年以上應(yīng)收賬款流動(dòng)性低風(fēng)險(xiǎn)大，采用應(yīng)收賬款保理可以調(diào)整企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款保理是指企業(yè)(供貨方或提供勞務(wù)方)將因銷售商品、提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行，由商業(yè)銀行為其提供貿(mào)易融資等相關(guān)服務(wù)，其實(shí)質(zhì)是應(yīng)收賬款質(zhì)押取得借款和應(yīng)收賬款出售。根據(jù)商業(yè)銀行是否保留對(duì)企業(yè)(供貨方或提供勞務(wù)方)的追索權(quán)可分為：附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理和不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理。出于謹(jǐn)慎性原則，商業(yè)銀行從事的保理業(yè)務(wù)通常要求附追索權(quán)。應(yīng)收賬款保理也就是應(yīng)收賬款的質(zhì)押，屬于金錢債權(quán)之上的質(zhì)押，是現(xiàn)代企業(yè)融資的重要手段之一。我國(guó)《物權(quán)法》第二百二十三條的第六項(xiàng)內(nèi)容明確規(guī)定應(yīng)收賬款可以作為質(zhì)押標(biāo)的物，這將有利于解決中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，并對(duì)應(yīng)收賬款債權(quán)的利用具有重要意義。

　　總之，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款的拖欠給企業(yè)帶來(lái)的各方面的損失和風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行全過(guò)程清欠，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和收益作出客觀的評(píng)價(jià)。

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