驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)點(diǎn)對(duì)建筑業(yè)有哪些影響？如何應(yīng)對(duì)？

發(fā)布日期：2015-08-21來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：宋珍珍

[摘要]

　　建筑業(yè)合同一般約定按照形象進(jìn)度進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，現(xiàn)實(shí)情況下，通常在總承包合同中進(jìn)一步約定按月或按季度進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并要求月度或季度驗(yàn)工計(jì)價(jià)應(yīng)在次月或次季度首月的一定工作日內(nèi)完成，通常為10個(gè)工作日。但實(shí)際操作時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)點(diǎn)普遍滯后，有些項(xiàng)目還存在不驗(yàn)工計(jì)價(jià)、驗(yàn)工計(jì)價(jià)不規(guī)律等情況。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間很可能以收款、業(yè)主批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間孰先來(lái)確認(rèn)。建筑企業(yè)取得的經(jīng)業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單，實(shí)際上即為企業(yè)向業(yè)主索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)。

　　驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后，會(huì)導(dǎo)致業(yè)主計(jì)價(jià)款支付滯后，一方面銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間隨之滯后，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面也會(huì)影響施工企業(yè)資金流，影響支付材料、設(shè)備供應(yīng)商款項(xiàng)的能力，可能導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，影響當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終影響到當(dāng)期的增值稅稅負(fù)。

　　驗(yàn)工計(jì)價(jià)不規(guī)律或不驗(yàn)工計(jì)價(jià)，會(huì)造成工程結(jié)算與工程進(jìn)度不匹配情況，某些月份計(jì)稅收入很高，預(yù)征稅額較大，進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不匹配，企業(yè)資金壓力大。

　　因此，“營(yíng)改增”后，應(yīng)與業(yè)主協(xié)商，按照工程進(jìn)度按月或者按季進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)批復(fù)盡量不跨月或者跨季，縮短時(shí)間差，避免施工單位某些月份稅負(fù)很高、資金壓力太大的情況發(fā)生。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書(shū)第四章內(nèi)容。

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