增值稅“三流一致”的法律法規(guī)依據(jù)是什么？

發(fā)布日期：2015-09-15來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　 項(xiàng)目部存在甲供材料部分，這部分材料由業(yè)主簽訂合同，購(gòu)買(mǎi)方為業(yè)主，發(fā)票的取得方也是業(yè)主，這就導(dǎo)致該部分材料項(xiàng)目上不能用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果業(yè)主只同意采購(gòu)合同由我方簽訂，發(fā)票由供應(yīng)商提供給我方，但資金由業(yè)主支付，這種情況是否存在“三流一致”的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理?該種方式在稅務(wù)稽查中是否會(huì)被認(rèn)定虛開(kāi)增值稅發(fā)票或不能抵扣?增值稅“三流一致”的法律法規(guī)依據(jù)是什么?

　　 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)稅[2014]39號(hào))公告要求，增值稅納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：

　　 一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

　　 二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);

　　 三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

　　 受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅[1995]192號(hào))第一條第(三)款，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

　　 根據(jù)以上規(guī)定，業(yè)主代項(xiàng)目部支付材料價(jià)款的情況下，可以滿足國(guó)稅[1995]192號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，但是不能滿足國(guó)稅[2014]39號(hào)公告中的第二項(xiàng)條件，即“納稅人向受票方收取所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)”的要求，因此這種形式在稅務(wù)稽查中有可能會(huì)被認(rèn)定為是虛開(kāi)發(fā)票，而項(xiàng)目部取得的增值稅專用發(fā)票也將無(wú)法抵扣。因此，實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)避免采取這種形式，因?yàn)閷?duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的判定受稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門(mén)判斷的影響。項(xiàng)目部也可以與業(yè)主協(xié)商談判，自行支付該部分物資價(jià)款。

　　 本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書(shū)第四章內(nèi)容。

　　

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