會(huì)計(jì)上如何處理過(guò)渡期間的“其他應(yīng)付款-遞延稅金及附加”中計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金及附加？

發(fā)布日期：2015-08-20來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：張?zhí)m

[摘要]

　　 “營(yíng)改增”前建筑業(yè)因營(yíng)業(yè)稅交納時(shí)點(diǎn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理存在暫時(shí)性時(shí)間差異，部分建筑企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”及“其他應(yīng)付款-遞延營(yíng)業(yè)稅金及附加”仍有余額，這部分的余額應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （1）“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”是施工單位與業(yè)主單位開(kāi)票結(jié)算金額為依據(jù)計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，這部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅按照規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)上交結(jié)清。 （2）“其他應(yīng)付款-遞延營(yíng)業(yè)稅金及附加”是依據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入金額與業(yè)主尚未計(jì)價(jià)結(jié)算差額部分為計(jì)稅依據(jù)而預(yù)提的營(yíng)業(yè)稅。此部分稅金余額需及時(shí)進(jìn)行處理： ①“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)點(diǎn)前，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的規(guī)定，摸底應(yīng)記未記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”的金額，從“其他應(yīng)付款-遞延稅金及附加”科目轉(zhuǎn)出至“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，并及時(shí)繳納相關(guān)的稅收。 ②“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)點(diǎn)前，已按稅法規(guī)定，結(jié)清應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，但“其他應(yīng)付款-遞延稅金及附加”科目仍有余額的，需進(jìn)行以前年度損益調(diào)整。此種處理，可能導(dǎo)致企業(yè)所得稅查補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的資金流。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書(shū)第四章內(nèi)容。

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