"營改增"熱點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)問題問答

發(fā)布日期：2016-06-15來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　1、飯店提供顧客就餐服務(wù)同時(shí)提供煙酒怎么納稅啊?

　　答:根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅.

　　本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi).

　　根據(jù)上述規(guī)定,飯店提供顧客就餐服務(wù)同時(shí)提供煙酒屬于混合銷售,其貨物部分的收入應(yīng)當(dāng)并入餐飲服務(wù)應(yīng)稅收入征收增值稅.

　　2、對(duì)于同時(shí)適用多個(gè)增值稅稅率的情況,應(yīng)該如何計(jì)算繳納增值稅?

　　答:根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定,納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率.

　　3、 從事建筑施工及房地產(chǎn)開發(fā)納稅人,營改增試點(diǎn)之前老項(xiàng)目如何判斷?有何過渡性政策安排?

　　答:建筑工程老項(xiàng)目,是指:《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目.房地產(chǎn)老項(xiàng)目,是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目.

　　一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,分別按3%、5%征收率計(jì)算繳納增值稅.

　　4、建筑企業(yè)中的一般納稅人哪些經(jīng)營方式否可以選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅?

　　答:建筑企業(yè)中的一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),為甲供工程提供的建筑服務(wù),以及為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),均可按規(guī)定選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅.

　　其中以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù).

　　甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程.

　　5、公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入如何計(jì)算繳納增值稅?

　　答:《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確,車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅.

　　公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額.而對(duì)其他收入應(yīng)按規(guī)定按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅.

　　試點(diǎn)前開工的高速公路,是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路.

　　6、經(jīng)營租賃服務(wù)中的房屋轉(zhuǎn)租行為怎么納稅?

　　答:根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額.納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào).因此,一般納稅人轉(zhuǎn)租2016年4月30日前的存量房,可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額.

　　7、某公司2016年11月將一臺(tái)職工食堂用的空調(diào)調(diào)整到財(cái)務(wù)辦公室使用,該空調(diào)購置時(shí)間為2016年1月,原值3510元(不含稅價(jià)格3000元、進(jìn)項(xiàng)稅額510元,取得增值稅專用發(fā)票),折舊年限5年,殘值率5%.則該空調(diào)原來在職工食堂時(shí)屬于集體福利使用,進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣.怎樣計(jì)算固定資產(chǎn)改變用途后可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　答:根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

　　這里的凈值應(yīng)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)改變用途當(dāng)月末的凈值.

　　2016年11月末的固定資產(chǎn)凈值=3510-3510 × (1-5%)÷5÷12 × 10

　　=2954.25(元)

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

　　=2954.25÷(1+17%)×17%=429.25(元)

　　8、如何理解《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十一條規(guī)定的"凈值"?

　　答:《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十一條規(guī)定,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額.《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第八條規(guī)定,納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算.

　　理解"凈值"問題,還涉及企業(yè)所得稅的固定資產(chǎn)加速折舊問題.企業(yè)按照稅法規(guī)定一次性對(duì)可加速折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提了折舊并在稅前扣除,發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定情形時(shí),已沒有凈值或只有凈殘值了,是否還要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢?

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有一次性計(jì)提折舊的相應(yīng)文件,因此按會(huì)計(jì)制度不得一次性計(jì)提折舊.

　　綜上,納稅人采用一次性計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的,若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度沒有相應(yīng)規(guī)定,發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定情形時(shí),仍要按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.所以,納稅人發(fā)生加速折舊時(shí)最好按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提折舊,按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額.

　　9、一般納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣?

　　答:《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn).

　　因此,納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),還是兼用于上述項(xiàng)目,均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.

　　其他權(quán)益性無形資產(chǎn),包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等.

　　10、試點(diǎn)納稅人用于生產(chǎn)經(jīng)營的不動(dòng)產(chǎn),因?qū)儆谶`建項(xiàng)目被依法拆除,前期按規(guī)定核算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金如何處理?

　　答:試點(diǎn)納稅人發(fā)生非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,前期已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出.

　　非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形.

　　11、旅游服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣?

　　答:屬于個(gè)人消費(fèi)的旅游服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;企業(yè)公務(wù)考察,確實(shí)是生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù),應(yīng)該允許抵扣.

　　12、哪些營改增納稅人應(yīng)辦理一般納稅人資格登記?

　　答:納稅人所屬期2015年1月至2015年12月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)收入(含免稅及差額扣除部分)超過515萬元的,按政策規(guī)定必須辦理增值稅一般納稅人資格登記;未超過515萬元但會(huì)計(jì)核算健全,能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的納稅人,也可辦理增值稅一般納稅人資格登記.

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