過渡期涉及哪些涉稅問題？

發(fā)布日期：2015-10-29來源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　對于“營改增”后，過渡期存在的涉稅問題，對施工企業(yè)影響較大，需要重點(diǎn)關(guān)注。關(guān)鍵涉稅問題包括：

　　(1)過渡期老項目的征收方式 如果是繳納營業(yè)稅，還是實行增值稅簡易征收，征收率3%，還是不設(shè)過渡期，直接按照增值稅現(xiàn)行制度征收;

　　(2)變更索賠如何處理問題 變更索賠是在工程項目施工過程中隨時發(fā)生的，其發(fā)生時間及金額具有不確定性，那么在“營改增”后簽訂的變更索賠合同，如何納稅，如何提前進(jìn)行籌劃是需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

　　(3)超驗欠驗涉稅問題 目前施工企業(yè)存在業(yè)主超驗或欠驗事項，根據(jù)增值稅計稅原理及目前建筑業(yè)營業(yè)稅的征收管理，若建筑業(yè)“營改增”后，以業(yè)主批復(fù)的驗工計價時點(diǎn)作為增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果施工過程中發(fā)生業(yè)主超驗，將導(dǎo)致納稅義務(wù)時間提前，而與進(jìn)項稅額不匹配，“營改增”以后發(fā)生的進(jìn)項稅額可能無法充分抵扣;如果施工過程中發(fā)生業(yè)主欠驗，應(yīng)稅服務(wù)完成但是卻未繳納相應(yīng)稅金，可能會存在涉稅風(fēng)險，而且，“營改增”以后，根據(jù)過渡期政策的不同，欠驗部分稅負(fù)也會受到影響。

　　(4)已完工未結(jié)算工程款問題 工程項目一般點(diǎn)多、線長、面廣，施工期一般持續(xù)時間較長，辦理結(jié)算時間也較長，往往在工程結(jié)束后很長一段時間內(nèi)都無法及時結(jié)算工程款項，對企業(yè)的資金和 “營改增”過渡期的稅負(fù)都會產(chǎn)生影響。 已完工未結(jié)算的收尾清算項目在“營改增”后如果按照增值稅計稅，則存在增加的計價款只有銷項稅額，無進(jìn)項稅額可以抵扣的現(xiàn)象。

　　(5)未交營業(yè)稅問題 目前，施工企業(yè)部分項目存在欠繳營業(yè)稅的情況，且金額比較大。主要原因有：業(yè)主未及時代扣代繳、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求延后繳納等。 增值稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)局，營業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局，“營改增”后可能面臨地方稅務(wù)局要求清繳之前未繳納的營業(yè)稅，導(dǎo)致集團(tuán)公司及所屬單位產(chǎn)生巨大資金壓力。

　　(6)過渡期合理安排設(shè)備采購計劃 建筑企業(yè)存在大量的以前年度購置機(jī)器設(shè)備等存量資產(chǎn)，絕對金額較大，占資產(chǎn)總額的比例較大，在“營改增”后，存量資產(chǎn)的抵扣政策將會很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)。 如果“營改增”前購置的設(shè)備無法抵扣進(jìn)項稅額，但對于其產(chǎn)生的經(jīng)營收入按照增值稅有關(guān)政策規(guī)定按適用稅率征收增值稅，造成企業(yè)進(jìn)銷項稅不匹配，這無疑會增加企業(yè)未來的稅負(fù)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響。 針對存量資產(chǎn)可能無法抵扣的情況，目前采購計劃應(yīng)當(dāng)盡量延后以規(guī)避未來進(jìn)項稅額的流失，對于工程需求不得不提前購買的設(shè)備，在符合增值稅規(guī)定的前提下建議延后取得增值稅專用發(fā)票或采用租賃的方式運(yùn)作，以解決因提前購買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項稅額抵扣問題。

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