例說融資租賃業(yè)務(wù)財稅差異

發(fā)布日期：2016-03-22來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　如何快速掌握和消化最新政策，做好一年一度的匯算清繳工作呢?關(guān)于企業(yè)所得稅核算過程中的諸多問題，由于實際業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，國家稅務(wù)總局給出的原則性規(guī)范，各地稅務(wù)局具體操作時如何適用，包括匯算清繳過程中，稅務(wù)師何時介入、匯算清繳如何零風(fēng)險地順利完成等等，讓企業(yè)財務(wù)工作者頭疼不已。

　　針對這種情況，中華會計網(wǎng)校組織專家編寫了《最新企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南》，幫助廣大財務(wù)工作者系統(tǒng)掌握最新文件的內(nèi)涵，提高所得稅匯算清繳操作水平，規(guī)避風(fēng)險。

　　以下為《稅法與會計的差異分析》章節(jié)案例節(jié)選。成為中華會計網(wǎng)校財稅會員，馬上就可以免費獲得《最新企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南》及《2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳法規(guī)匯編》兩本重量級資料!注意：是免費的!免費的!免費的!!!趕快聯(lián)系最下方各地服務(wù)中心，電話索取吧!

　　20××年12 月 1 日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂融資租賃合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)租入設(shè)備一臺，合同主要條款如下：

　　(1)租賃期限：20××年1月1日-20×6年12月31日，4年。

　　(2)租金支付方式：每年末支付租金15萬元。

　　(3)該設(shè)備2009年12月1日的公允價值為50萬元。

　　(4)租賃合同約定的年利率7%.

　　(5)承租人的初始直接費用均為1000元。

　　(6)承租期滿時，甲企業(yè)享受優(yōu)先購買權(quán)購買價100元。 估計承租期滿時的公允價值8萬元。

　　請做出20××年的相關(guān)分錄。單位為萬元，企業(yè)所得稅率為25%， 不考慮所得稅以外的其他稅金。

　　「案例解析」

　　1. 計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。

　　最低租賃付款額=租金+承租人到期行使優(yōu)惠購買權(quán)時支付的款項=15×4+0.01=60.01(萬元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值 =15×(P/A，4，7%)+0.01 × (P/V，4，7%)=15×3.3872+0.01×0.7629=50.82(萬元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值大于公允價值 50萬 元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為公允價值50萬元與初始直接費用0.1萬元之和，即50.10萬元。

　　2. 計算未確認(rèn)融資費用。

　　未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價值=60.01-50=10.01(萬元) 20×3年

　　1月1日賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 50.1萬

　　未確認(rèn)融資費用 10.01萬

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 60.01萬

　　銀行存款 0.1萬

　　財稅差異：

　　(1)稅法融資租賃固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=付款總額+支付的相關(guān)稅費 =15×4+0.1=60.1 (萬元)

　　會計上融資租賃固定資產(chǎn)的賬面價值=50.1萬元

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，雖然融資租入固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 因為融資租入固定資產(chǎn)時不影響損益或權(quán)益，也就不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認(rèn)暫時性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時不能調(diào)整所得稅費用，對應(yīng)科目是資產(chǎn)類科目，即借記"遞延所得稅資產(chǎn)"科目，貸記"固定資產(chǎn)"科目，這樣調(diào)整了資產(chǎn)的賬面價值，使得資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ) 又產(chǎn)生了暫時性差異，由此陷入一個死循環(huán)， 違背資產(chǎn)的歷史成本原則。 所以，融資租賃形成的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅。

　　(2)會計上"未確認(rèn)融資費用"賬面價值為-10.01萬元(未確認(rèn)融資費 用屬于負(fù)債類科目，初始確認(rèn)在借方所以用負(fù)數(shù)表示)，在 后期作為財務(wù)費用進(jìn)行攤銷，稅法上不確認(rèn)"未確認(rèn)融資費用"，計稅基礎(chǔ)為0，負(fù)債的賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 2.5025萬元。

　　借：所得稅費用 2.5025萬

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 2.5025萬

　　3. 確定未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮省?/p>

　　根據(jù)租賃準(zhǔn)則，以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。本案例是以公允價值作為租賃資產(chǎn)的入賬價值的。

　　根據(jù)下列公式：租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值

　　當(dāng)r=7%時，15萬元×3.3872+0.01萬元×0.7629=508156.29元>50萬元。

　　當(dāng)r=8%時，15萬元×3.3121+0.01萬元×0.7350=496888.5元<50萬元。

　　由上面計算r(508156.29-500000)/(508156.29-496888.5)=(7%-r)/(7%-8%)

　　計算得出：r=7.72 則20××年12月31目支付第一期租金確認(rèn)的融資費用=(60.01-10.01)×7.72 =3.86(萬元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 15萬

　　貸：銀行存款 15萬

　　借：財務(wù)費用 3.86萬

　　貸：未確認(rèn)融資費用 3.86萬

　　財稅差異：未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~，稅法上不允許稅前扣除，應(yīng)轉(zhuǎn)回期初確認(rèn)的應(yīng)納稅的暫時性差異0.965(3.86×25%)萬元。

　　借：遞延所得稅負(fù)債 0.965萬

　　貸：所得稅費用 0.965萬

　　折舊額的納稅調(diào)整:

　　假設(shè)會計與稅法折舊年限均為4年，凈殘值為0，都采用直線法折舊，則會計上每年計提折舊 =50.1/4=12.525(萬元)， 稅法每年計提折舊 =60.1/4=15.025(萬元)，形成財稅差異為2.5萬元，以上差異在未來 期間不可以轉(zhuǎn)回，不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號——所得稅》準(zhǔn)則關(guān)于暫時性差異的定義，所以將其視作永久性差 異，不進(jìn)行所得 稅的會計處理，而是在企業(yè)匯算清繳時，按照"調(diào)表不調(diào)賬"的原則進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

　　這個稅會差異2.5萬元填寫在企業(yè)所得稅年度納稅申報表的(A 類)的 15 行："減： 納稅調(diào)整減少額".

【相關(guān)閱讀】

• 營改增及企業(yè)所得稅的10個熱點問題
• PPP業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理
• 營改增后，如何正確區(qū)分不動產(chǎn)租賃與倉儲業(yè)?
• 安裝服務(wù)的增值稅繳納
• 工程保證金繳費時限
• 跨省市多次開票問題