財務報表揭秘涉稅問題:資產負債表整體分析

發(fā)布日期：2016-03-30來源：納稅服務網編輯：劉夢怡

[摘要]

　　導讀：無論是對投資人、債權人來說、還是對稅務機關來說，審核資產負債表都是了解企業(yè)經營和財務情況的一個重要途徑。

　　眾所周知，資產負債表是一個企業(yè)某個時點的財務狀況和經營狀況。一個企業(yè)的老板和財務會計以及相關人員應該懂的看資產負債表，如果能夠對資產負債表進行一定程度的分析，更是一件大好事。資產負債表是企業(yè)公開報表中的一張主要報表，無論是對投資人、債權人來說、還是對稅務機關來說，審核資產負債表都是了解企業(yè)經營和財務情況的一個重要途徑。

　　1、資產負債表資產合計數表明企業(yè)的資產規(guī)模，明細項目列示資產的構成和關系。所有者權益表明股東的投資份額和可以分配的份額，還表明企業(yè)的成長性。企業(yè)的資本公積增加了說明企業(yè)整體上增值了。表中是否列示盈余公積金和法定公積金，可以看出企業(yè)財務出否規(guī)范。負債內容塊列示負債的規(guī)模和籌資方式和布局。不同的舉債方式給企業(yè)的影響是不一樣的。長期舉債的資金成本大，還款壓力小，而短期負債的資金成本，還款壓力大。資產負債表可以看出一個企業(yè)的資金狀況和財務風險。銀行存款和現金以及一年內到期變現的非貨幣性資產總量較少，表現企業(yè)的現金流存在一定問題。一個企業(yè)的負債與資產的比例過高，表明企業(yè)有較高的財務風險，甚至會有資不抵債的可能。

　　2、判斷企業(yè)生產經營情況。分類項目數表明資產的構成，通過它們在資產總和的比例，可以反應出不少問題。例如固定資產和存貨的比例過大，說明企業(yè)的銷售情況不樂觀;而如果銀行存款的比例過小，應收賬款的比例過大，說明企業(yè)的資金回籠有問題。長期股權投資和交易性金融資產等表明了企業(yè)的投資活動，固定資產的增加數以及在建工程項目都可以說明企業(yè)的投資情況。預付賬款項目的數額說明企業(yè)與供貨商的業(yè)務關系和規(guī)則，如果預付賬款較多的話，可能存在以貨易貨的情況。負債率過低，說明企業(yè)未充分發(fā)揮的財務杠桿作用。

　　3、發(fā)現企業(yè)存在的涉稅問題。通過核查原材料的減收數與庫存商品的增加比對，審核是否存在視同銷售的情況。如果有在建工程，則要核實該在建工程是不動產工程還是自建固定資產情形，核實在工程物質里面是否抵扣了依法不能抵扣的物資。應付賬款期初和期末是否變動較大，過大的話，要核查是否存在將銷售收入長期不掛賬現象，或者存在無法支付的款項未計入營業(yè)外收入進行納稅。在資本公積一塊，核實是否將計入損益的項目列入到資本公積

　　分析納稅人的總體經營情況

　　1、通過流動資產和固定資產的數量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點。不同行業(yè)的納稅人其資產形式構成有所不同：生產制造企業(yè)由于生產過程需要大量的生產設備，其固定資產占全部資產的比重較大;商品流通企業(yè)的主營業(yè)務是商品批發(fā)與零售，故其全部資產中流動資產所占比重較大;大部分房地產開發(fā)企業(yè)則往往資產構成單一，有的幾乎全部為流動資產;一部分具有建筑施工能力的房地產開發(fā)企業(yè)，其資產表現形式和工業(yè)企業(yè)有些相似;第三產業(yè)及其他行業(yè)的資產構成也都有自己的特點。如果納稅人提供的資產負債表所表現的資產形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說明納稅人提供的資產負債表違反常規(guī)，該企業(yè)可能存在財務造假的問題。

　　2、在遵從納稅人行業(yè)特征的基礎上，通過流動資產和固定資產的配比來判斷納稅人的生產經營情況。任何企業(yè)在其流動資產和固定資產構成比重一定的前提下，仍然存在流動資產和固定資產的合理配比問題，否則會影響企業(yè)的正常生產。

　　比如，某工業(yè)企業(yè)資產負債表反映固定資產凈值2000萬元，流動資產150萬元(其中其他應收款130萬元)，顯然，報表反映的企業(yè)資產配比極不合理，實際經營中必然表現為企業(yè)缺乏流動資金，無法啟動生產而使固定資產大量閑置，造成浪費。企業(yè)生產不能正常進行，納稅情況自然會受到影響。對該類企業(yè)進行實地檢查時，如果發(fā)現該企業(yè)尚能維持生產、員工尚能按期領取工資，則企業(yè)的報表可能有財務造假產生失真的情況，納稅人也可能存在賬外有賬。

　　再如，某工業(yè)企業(yè)資產負債表反映其固定資產凈值360萬元，流動資產凈值6000萬元，這也是企業(yè)資產不合理的表現。遇到這類情況，必須深入分析資產的構成，如果流動資產中大量的構成是銀行存款或現金，則可以通過銀行對賬單進一步檢查，如果流動資產中大量的構成是存貨，則可以通過點庫發(fā)現問題;如果應收賬款、預付賬款構成了流動資產的主要部分，應該進一步查明其真實性，防止納稅人將銷售收入長期掛賬形成“流動資產”的假象。

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