整理建安及房地產(chǎn)業(yè)"營改增"新政要點

發(fā)布日期：2016-05-24來源：納稅服務網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　一、應稅行為注釋及稅率

　　1.銷售不動產(chǎn)稅——稅率11%

　　銷售不動產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動.不動產(chǎn),是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構筑物等.

　　建筑物,包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物.

　　構筑物,包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物.

　　轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構筑物所有權的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權的,按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅.

　　2.租賃服務,包括融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務.

　　其中提供有形動產(chǎn)租賃服務,稅率為17%,提供建筑、不動產(chǎn)租賃服務,銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權,稅率為11%.

　　〔1〕融資租賃服務,是指具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的租賃活動.即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權屬于出租人,承租人只擁有使用權,合同期滿付清租金后,承租人有權按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權.不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃.

　　按照標的物的不同,融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務.

　　融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅.

　　〔2〕經(jīng)營租賃服務,是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動.

　　按照標的物的不同,經(jīng)營租賃服務可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務.

　　將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告,按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅.

　　車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅.

　　水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務,屬于經(jīng)營租賃.

　　光租業(yè)務,是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用,不配備操作人員,不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用,只收取固定租賃費的業(yè)務活動.

　　干租業(yè)務,是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用,不配備機組人員,不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用,只收取固定租賃費的業(yè)務活動.

　　3.建筑服務——稅率11%

　　建筑服務,是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動.包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務.

　　(1)工程服務.

　　工程服務,是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè),包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè),以及各種窯爐和金屬結(jié)構工程作業(yè).

　　(2)安裝服務.

　　安裝服務,是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè),包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè),以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè).

　　固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費,按照安裝服務繳納增值稅.

　　(3)修繕服務.

　　修繕服務,是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善,使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè).

　　(4)裝飾服務.

　　裝飾服務,是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修,使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè).

　　(5)其他建筑服務.

　　其他建筑服務,是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務,如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè).

　　二、計稅方法

　　1.增值稅的計稅方法,包括一般計稅方法和簡易計稅方法.

　　2.一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅.

　　一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更.

　　3.小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅.

　　4.境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為,在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額:

　　應扣繳稅額=購買方支付的價款÷〔1+稅率)×稅率

　　5.一般計稅方法:一般計稅方法的應納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額.應納稅額計算公式:

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣.

　　6.銷項稅額,是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額.銷項稅額計算公式:

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:

　　銷售額=含稅銷售額÷〔1+稅率)

　　7.進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負擔的增值稅額.

　　三、進項稅額抵扣

　　一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

　　〔1〕用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費.其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn).

　　納稅人的交際應酬消費屬于個人消費.

　　〔2〕非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務.

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