營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基礎(chǔ)問(wèn)答

發(fā)布日期：2016-05-31來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　Q：什么是增值稅?

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　Q：誰(shuí)是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人?

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

　　個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

　　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　Q：增值稅應(yīng)稅行為指那些?

　　應(yīng)稅行為包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。

　　銷(xiāo)售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

　　銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

　　銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

　　Q：在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)如何界定?

　　(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi);

　　(二)所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

　　(三)所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

　　(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的情形。

　　Q：哪些行為應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為?

　　(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的情形。

　　Q：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅率是多少?

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。

　　(二)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　(三)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(四)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　Q：增值稅征收率是多少?

　　增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人和簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。

　　Q：何為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人?

　　我國(guó)對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類(lèi)管理，以應(yīng)稅行為的年征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)、會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　一般納稅人是應(yīng)稅銷(xiāo)售額(連續(xù)12個(gè)月)超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500萬(wàn))的納稅人。未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　Q：如何辦理一般納稅人資格登記?

　　一般納稅人具體登記辦法詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年75號(hào)以及國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]第18號(hào)。未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　Q：增值稅一般納稅人如何計(jì)稅?

　　一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　Q：什么是應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額?

　　銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，即是以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的。

　　Q：什么是銷(xiāo)項(xiàng)稅額?

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　Q：什么是進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　Q：增值稅小規(guī)模納稅人如何計(jì)稅?

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，可按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　Q：增值稅抵扣憑證有哪些?

　　一般納稅人符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅，憑合法有效的增值稅抵扣憑證，在開(kāi)具之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，可從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　合法有效增值稅抵扣憑證主要包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。

　　Q：增值稅納稅人如何開(kāi)具發(fā)票?

　　增值稅發(fā)票分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

　　一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，接受方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

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