營改增試點答疑

發(fā)布日期：2016-06-14來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　1.我國營改增試點工作情況?

　　答：為進一步深化稅制改革，解決增值稅和營業(yè)稅并存導致的重復征稅問題，2011年10月，國務(wù)院決定開展營改增試點，逐步將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。2012年1月1日起，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省(含廈門市)、廣東省(含深圳市)、天津市、浙江省(含寧波市)、湖北省等8 省(直轄市)。2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍。2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點。2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點。2016年5月1日起，將在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點。

　　在國務(wù)院的統(tǒng)一部署下，改革試點工作平穩(wěn)有序推進，試點納稅人的會計核算、納稅申報、稅款繳納正常有序進行，稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)、稅收征管、風險防控等各項工作落實到位，征納雙方已經(jīng)基本適應了新稅制的各項要求，營改增前期試點行業(yè)已經(jīng)從稅制轉(zhuǎn)換階段過渡到常態(tài)運行階段。針對試點過程中部分企業(yè)稅負暫時上升問題，財政部和稅務(wù)總局通過加強政策解讀、出臺過渡政策等方式予以妥善解決?？傮w上看，前期試點工作進展順利，反映良好，基本實現(xiàn)了規(guī)范稅制、減輕稅負、促進發(fā)展、帶動改革的預期目標。據(jù)統(tǒng)計，截至2015年底，全國營改增試點納稅人共計592萬戶，其中一般納稅人113萬戶，小規(guī)模納稅人479萬戶;累計實現(xiàn)減稅6412億元，其中，試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3279億元。

　　2.全面推開營改增試點從什么時間開始?

　　答：2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋。

　　3.全面推開營改增試點，有哪些改革內(nèi)容和措施?

　　答：全面推開營改增試點，基本內(nèi)容是實行“雙擴”。一是擴大試點行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個行業(yè)納入營改增試點范圍，自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進機器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。目前，財政部會同國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)，配套的操作辦法也將于近期公布。

　　4.全面推開營改增試點的意義?

　　答：營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點已經(jīng)取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。

　　一是實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。三是進一步減輕企業(yè)稅負，是財稅領(lǐng)域打出 “降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)。四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。

　　5.全面推開營改增試點后，對前期試點行業(yè)和原增值稅納稅人稅負有何影響?

　　答：將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業(yè)購買或租入上述項目所支付的增值稅都可以抵扣。特別是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，減稅規(guī)模較大、受益面較廣，通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益，前期試點納稅人總體稅負會因此下降。同時，原增值稅納稅人可抵扣項目范圍較前期試點進一步擴大，總體稅負也會相應下降。

　　6.稅務(wù)系統(tǒng)在幫助企業(yè)盡快做好試點準備工作方面有哪些舉措?

　　答：稅務(wù)系統(tǒng)將重點做好以下五個方面的工作：

　　一是盡快公布配套操作辦法;二是充分利用廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體媒介，做好包括政策解讀、操作實務(wù)、服務(wù)措施和熱點難點等在內(nèi)的宣講工作，及時回應社會關(guān)切和納稅人訴求;三是國稅、地稅部門早日對接，建立聯(lián)席工作制度，及時辦理納稅人檔案交接手續(xù)。切實做到無縫銜接、平滑過渡、按時辦結(jié)，交接過程中不給納稅人增加不必要的負擔;四是稅務(wù)部門分批次做好對試點納稅人的培訓輔導以及稅控器具的發(fā)放、安裝，確保試點納稅人懂政策、能開票、會申報，幫助試點納稅人適應新稅制、遵從新稅制、獲益新稅制;五是稅務(wù)部門進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，科學布局辦稅服務(wù)大廳，充分考慮試點納稅人各種訴求和工作量，增設(shè)服務(wù)窗口，開設(shè)綠色通道，給納稅人提供更便利高效的辦稅服務(wù)。

　　7.營業(yè)稅改征的增值稅是否全部由國稅部門統(tǒng)一征收?

　　答：營業(yè)稅改征的增值稅不全是由國稅部門統(tǒng)一征收。根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

　　8.什么是營改增試點的增值稅納稅人?

　　答：營改增試點的增值稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。

　　9.按照年應稅銷售額是否超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準，增值稅納稅人分為哪兩類?

　　答：增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　10.什么是銷售服務(wù)?與原提供應稅服務(wù)有什么區(qū)別?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，銷售服務(wù)，是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。與原提供應稅服務(wù)相比，試點范圍擴大，實現(xiàn)了行業(yè)的全覆蓋。

　　11.如何判斷是否在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

　　一、服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

　　二、所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);

　　三、所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

　　四、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　12.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)包括哪些情形?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

　　一、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外;

　　二、單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外;

　　三、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　13.什么是混合銷售?混合銷售如何繳納增值稅?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　14.某市政道路施工企業(yè)，對外道路施工時使用自己生產(chǎn)的瀝青混凝土，是否屬于混合銷售行為?營改增之后如何繳納增值稅?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，該行為屬于混合銷售行為，應當按照銷售服務(wù)一并繳納增值稅，適用稅率11%。

　　15.全面推開營改增試點后，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅管理辦法〉的通知》財稅〔2009〕8號，油氣田企業(yè)增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)是否仍然按照17%的稅率繳納增值稅?

　　答：油氣田企業(yè)增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)不能籠統(tǒng)地按17%稅率繳納增值稅。全面推開營改增試點后，油氣田企業(yè)的15項增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，分別對應不同的稅目及對應的稅率繳納增值稅。例如：油氣田企業(yè)生產(chǎn)性勞務(wù)中的“地質(zhì)勘探”納入“工程勘察勘探服務(wù)”按照6%的稅率繳納增值稅，不再按17%的稅率繳納增值稅。

　　16.交通運輸服務(wù)包括哪些內(nèi)容?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，交通運輸服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

　　無運輸工具承運業(yè)務(wù)按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。

　　17.郵政服務(wù)包括哪些內(nèi)容?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

　　18.電信服務(wù)包括哪些內(nèi)容?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

　　19.建筑服務(wù)包括哪些內(nèi)容?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照建筑服務(wù)—安裝服務(wù)繳納增值稅。

　　20.建安企業(yè)營改增后跨縣市提供建筑服務(wù)，應如何申報納稅?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　21.金融服務(wù)包括哪些內(nèi)容?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　融資性售后回租按照金融服務(wù)——貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　22.現(xiàn)代服務(wù)包括哪些內(nèi)容?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

　　23.生活服務(wù)包括哪些內(nèi)容?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　24.無形資產(chǎn)包括哪些內(nèi)容?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

　　25.不動產(chǎn)包括哪些內(nèi)容?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

　　26.增值稅一般納稅人出租2016年4月30日前取得的辦公用房，在營改增后其取得的租金收入怎樣繳稅?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

　　27.營改增后個人出租住房，取得的租金收入如何計算增值稅?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。因此，取得的租金收入應先按5%的征收率換算為不含稅收入，再乘以1.5%計算應納稅額。

　　28.個人將購買的住房對外銷售繳納增值稅嗎?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

　　北京市、上海市、廣州市和深圳市個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

　　29.增值稅的征稅范圍包括哪些?適用稅率分別是多少?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)、《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)的規(guī)定，全面推開營改增試點后增值稅的征收范圍及適用稅率分別是：

　　一、銷售或進口貨物(除(2)以外的貨物)，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率17%;

　　二、銷售或者進口部分貨物(糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書、報紙、雜志;飼料、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;國務(wù)院規(guī)定的其他貨物)，稅率13%;

　　三、提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率11%;

　　四、提供其他服務(wù)(除(1)、(3)以外的服務(wù))，稅率6%;

　　五、除國務(wù)院另有規(guī)定外的出口貨物，境內(nèi)單位和個人發(fā)生的財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的境內(nèi)的跨境應稅行為，稅率為零。

　　30.境外單位(個人)在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，扣繳義務(wù)人是誰?扣繳義務(wù)人如何計算代扣代繳稅額?

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應扣繳稅額：

　　應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率。

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