建筑業(yè)"營改增"政策7個(gè)核心點(diǎn)詳解

發(fā)布日期：2016-06-15來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　○稅率和征收率:11%和3%

　　○納稅地點(diǎn):機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅,可申請(qǐng)匯總納稅

　　○"跨地"經(jīng)營:服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

　　○預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間:收到預(yù)收款的當(dāng)天

　　○清包工:可選擇簡易計(jì)稅辦法

　　○甲供工程:可選擇簡易計(jì)稅辦法

　　○過渡政策:老項(xiàng)目可選擇簡易計(jì)稅辦法

　　"試點(diǎn)納稅人應(yīng)盡快熟悉36號(hào)文內(nèi)容,及時(shí)掌握增值稅的各項(xiàng)管理規(guī)定,妥善進(jìn)行過渡期間的增值稅處理."山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司總經(jīng)理董華說.

　　36號(hào)文指《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)).最近,國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》.這兩個(gè)文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實(shí)施辦法.

　　建筑業(yè)營改增政策和實(shí)施辦法究竟有哪些亮點(diǎn)?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定,又有哪些變化?董華從7個(gè)關(guān)鍵詞入手,作了細(xì)致的解讀.

　　關(guān)鍵詞1:

　　稅率與征收率

　　建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人,建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按3%簡易征收,小規(guī)模納稅人適用征收率為3%.

　　關(guān)鍵詞2:

　　納稅地點(diǎn)

　　原營業(yè)稅稅制下,納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅.營改增后,屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù),應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.這與原來的方式有所不同,程序也變得更復(fù)雜.

　　雖然政策規(guī)定了經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請(qǐng)匯總納稅的經(jīng)驗(yàn),真正申請(qǐng)到匯總納稅的難度還是很大的.

　　關(guān)鍵詞3:

　　"跨地"經(jīng)營

　　對(duì)于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的,應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅; 一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法的和小規(guī)模納稅人,應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅.預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額.這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定,按照總分包差額繳納,并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎?cái)政.預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,對(duì)于建筑企業(yè)而言,應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù).

　　但是,實(shí)務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況,比如將主體進(jìn)行分包,這類情況能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳,期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定.

　　關(guān)鍵詞4:

　　預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間

　　對(duì)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時(shí)間,同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的,均為收到預(yù)收款的當(dāng)天.

　　對(duì)于建筑企業(yè)而言,在工程開始階段,會(huì)收到部分工程預(yù)收款,而建筑材料等進(jìn)項(xiàng)稅的取得卻未必及時(shí),這樣就會(huì)因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況.所以,建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時(shí)間,保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn).

　　關(guān)鍵詞5:

　　清包工

　　以清包工方式提供建筑服務(wù),指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù).36號(hào)文對(duì)于清包工方式的計(jì)稅問題,明確規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅辦法,即按照3%的征收率計(jì)稅,如果不選用簡易計(jì)稅,則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅.

　　對(duì)于清包工來說,由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅,選擇簡易計(jì)稅方式,其稅負(fù)比較低.當(dāng)然,這對(duì)工程報(bào)價(jià)也存在影響,選擇簡易計(jì)稅方式還是一般計(jì)稅辦法, 對(duì)甲方能抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅是有差異的,因此在價(jià)格談判時(shí),甲乙雙方基于自身的訴求,必然會(huì)有分歧,所以還要具體問題具體分析,找出最適合的繳稅方式.

　　關(guān)鍵詞6:

　　甲供工程

　　一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅.甲供工程,指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程.

　　但36號(hào)文未規(guī)定甲供的比例,比如甲供材的比例為20%或80%,兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的.通常在甲供材料較少時(shí),應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法,這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì),又可以保持較為合理的稅負(fù).還有一種情況,就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí),完全可以憑借該項(xiàng)規(guī)定選擇簡易計(jì)稅方法,因?yàn)橹灰胁糠植牧蠈儆诩坠?哪怕只有1%,也符合條件,建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增之后稅負(fù)是否會(huì)上升的問題,原來按 3%繳納營業(yè)稅,現(xiàn)在按3%繳納增值稅,由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差異,稅負(fù)比原先肯定還下降了.不過,選擇簡易征收方式對(duì)甲方肯定是有影響的,還要甲乙雙方博弈之后再作定奪.

　　關(guān)鍵詞7:

　　過渡政策

　　一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅.建筑工程老項(xiàng)目,指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4 月30日前的建筑工程項(xiàng)目;或未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目.這一判定標(biāo)準(zhǔn), 與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定是存在差異的,房地產(chǎn)老項(xiàng)目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目.

　　另外,36號(hào)文對(duì)于簡易計(jì)稅方法的選擇,采用了"可以"字眼.也就是說,納稅人也可以選擇一般計(jì)稅方法,但對(duì)于選擇一般計(jì)稅方法,其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未作進(jìn)一步說明,將來應(yīng)該對(duì)此問題出臺(tái)更明確的規(guī)定,否則稅企勢(shì)必產(chǎn)生較大分歧.因此,在實(shí)際操作時(shí),對(duì)于老項(xiàng)目很可能會(huì)全部采用簡易征收的方式.

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