關(guān)于所得稅前扣除憑證問(wèn)題

發(fā)布日期：2016-06-15來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　對(duì)于所得稅前扣除的憑證類別，稅企之間經(jīng)常有爭(zhēng)議，這里依據(jù)相關(guān)法規(guī)簡(jiǎn)要表述一下，在實(shí)務(wù)中要多和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，合理解釋無(wú)法取得發(fā)票的原因。

　　一、涉及的主要法規(guī)

　　(一)《企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令63號(hào))第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！哆M(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》(國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào))第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

　　從上述所得稅相關(guān)法規(guī)來(lái)看，只是明確了取得合法憑證的、與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在稅前扣除，但是哪些屬于合法憑證并沒(méi)有解釋。

　　(二)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(中華人民共和國(guó)主席令第四十九號(hào))第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

　　從征管法來(lái)看，并沒(méi)有對(duì)合法、有效憑證做具體解釋。

　　(三)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(國(guó)務(wù)院2010年第587號(hào))第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

　　從上述可以看出從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，如果沒(méi)有取得發(fā)票或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票，則不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，在企業(yè)所得稅上就是未取得合法憑證。但這里的前提條件是該支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，在實(shí)務(wù)中會(huì)有部分支出不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，從而導(dǎo)致不可能取得發(fā)票(取得發(fā)票反而不合規(guī))，這種情形下稅前扣除就要看其他憑證。

　　(四)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

　　從上述可以看出，會(huì)計(jì)法對(duì)合法、有效憑證的規(guī)定比較寬松，只要是能證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的，都屬于合規(guī)憑證。

　　(五)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第136號(hào))第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào))第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

　　1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

　　2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;

　　3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;

　　4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確若干營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第92號(hào))第二條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

　　從上述可以看出營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的憑證包括的內(nèi)容比較廣泛，納稅人在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)可以參考，也可以作為舉證的依據(jù)。

　　(六)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第十九條規(guī)定，條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

　　從上述可以看出增值稅扣除憑證的內(nèi)容，這些憑證可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　二、合法有效的憑證分類

　　(一)發(fā)票

　　該類票據(jù)包括專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票(這類發(fā)票實(shí)務(wù)中已經(jīng)很少了，比如銀行的利息結(jié)算單據(jù))，屬于增值稅、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的支出，納稅人都盡量取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，該類憑證是稅前扣除的主要憑證。

　　(二)表

　　最常見(jiàn)的是《工資發(fā)放表》，由于所得稅法強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)放，這類支出最好有收款人的簽字或銀行支付款項(xiàng)證明、勞動(dòng)合同等證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)。很明顯工資支出是不可能取得發(fā)票的。

　　(三)簽收單

　　這類支出主要是支付境外的，考慮到境外大部分國(guó)家和地區(qū)都沒(méi)有發(fā)票，所以該類支出只能以境外單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。這個(gè)可以參考本文第一條第五款的規(guī)定。

　　(四)行程單

　　航空運(yùn)輸電子客票暫使用《航空運(yùn)輸電子客票行程單》作為旅客購(gòu)買電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證。行程單納入稅務(wù)部門發(fā)票管理，由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制。

　　(五)繳款書

　　主要有稅收繳款書、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專用繳款書、非稅收入一般繳款書等，都是稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、非稅收入支出的重要憑據(jù)

　　(六)收據(jù)、票據(jù)

　　主要是財(cái)政收據(jù)、捐贈(zèng)票據(jù)，該類票據(jù)由財(cái)政部門監(jiān)制，由行政事業(yè)單位、公益性單位使用，也屬于合法票據(jù)。

　　(七)其他憑證

　　除上述憑證外，還有一些證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的憑證，一般都僅僅是輔助作用，但是如果該業(yè)務(wù)支出的性質(zhì)導(dǎo)致無(wú)法取得上述票據(jù)，則可以作為合法憑證使用，主要有以下幾種業(yè)務(wù)：

　　1.違約金支出、賠償金支出

　　如果該違約金支出不屬于對(duì)方增值稅或營(yíng)業(yè)稅的價(jià)外收入，導(dǎo)致該支出無(wú)法開具增值稅或營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，則相關(guān)的支付憑證、證明該支出的賠償協(xié)議、收據(jù)等可以作為合法憑證。與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭(zhēng)議時(shí)，可以提供證據(jù)說(shuō)明該業(yè)務(wù)不屬于增值稅、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，無(wú)法取得發(fā)票。

　　2.法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出

　　該類支出納稅人取得了法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書，這些文書僅僅證明了法律事實(shí)，比如法院判決對(duì)方以某房產(chǎn)抵債，該文書也就證明了對(duì)方的房產(chǎn)應(yīng)該抵債給你，不能僅僅依據(jù)判決書作為該房產(chǎn)的入賬依據(jù)，對(duì)方把房產(chǎn)抵債給你，應(yīng)當(dāng)給你開具不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的發(fā)票。這個(gè)時(shí)候如果對(duì)方不給你開發(fā)票，就容易導(dǎo)致稅企之間爭(zhēng)議。

　　在實(shí)務(wù)中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可這些判決書、裁定書屬于合法憑證，允許作為

　　稅前扣除的依據(jù)，但也有相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)為其屬于合法稅前扣除憑證。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)討論時(shí)，可以本文第一條第五款的規(guī)定作為辯論的依據(jù)。

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