“營改增”問答：進(jìn)項稅抵扣的能與不能

發(fā)布日期：2016-06-29來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　來源：

　　對營改增納稅人而言，進(jìn)項稅抵扣是一個非常重要的問題，增值稅少繳稅或多繳稅，多是因為進(jìn)項稅抵扣造成的。本文根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號，以下簡稱36號文)及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，分析進(jìn)項稅抵扣的有關(guān)問題，包括以下10個問題：

　　一、進(jìn)項稅抵扣的條件和邏輯

　　二、哪些進(jìn)項稅不能抵扣

　　三、進(jìn)項稅不能抵扣的原因

　　四、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入---不能抵扣到能抵扣

　　五、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出---能抵扣到不能抵扣

　　六、不得抵扣進(jìn)項稅的劃分

　　七、進(jìn)項稅抵扣的風(fēng)險---多抵扣

　　八、進(jìn)項稅抵扣的風(fēng)險---少抵扣

　　九、進(jìn)項稅抵扣的經(jīng)濟效應(yīng)

　　十、進(jìn)項稅抵扣風(fēng)險的控制

　　一、進(jìn)項稅抵扣的條件和邏輯

　　(一)進(jìn)項稅抵扣的條件

　　三個條件：一是取得營改增之后的抵扣憑證;二是在規(guī)定時間內(nèi)抵扣;三是認(rèn)證通過。

　　抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、解繳稅款的完稅憑證。解繳稅款的完稅憑證，是指扣繳境外單位或個人的增值稅時，自稅務(wù)機關(guān)取得的完稅憑證。抵扣憑證的開具時間必須在2016年5月1日及以后。

　　在規(guī)定時間內(nèi)抵扣，是指在開票之日起180天之內(nèi)，認(rèn)證通過后抵扣。如果超過180天，需要層報稅務(wù)總局認(rèn)證通過后抵扣。

　　認(rèn)證通過是指在稅局的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中，經(jīng)過比對，確認(rèn)發(fā)票及其載明的信息是真的，能保證開票方申報繳納相應(yīng)的銷項稅，才允許抵扣。

　　(二)進(jìn)項稅抵扣的邏輯

　　進(jìn)項稅抵扣的邏輯是：

　　1、是否可以抵扣

　　取得可抵扣憑證后，首先區(qū)分是否可以抵扣。

　　2、不能抵扣到能抵扣

　　取得抵扣憑證時不能抵扣，但是以后能抵扣。

　　3、能抵扣到不能抵扣

　　取得抵扣憑證時能抵扣，并且已經(jīng)抵扣，以后又不能抵扣。

　　4、如何準(zhǔn)確計算當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅

　　每期申報時，需要做以下三項工作：

　　一是首先區(qū)分當(dāng)期取得的進(jìn)項稅能否抵扣;

　　二是檢查是否有以往不能抵扣，但是本期又可以抵扣的進(jìn)項稅，如果有，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入。

　　三是檢查是否有以往能抵扣并已經(jīng)抵扣，但是本期又不能抵扣的進(jìn)項稅，如果有，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

　　二、哪些進(jìn)項稅不能抵扣

　　根據(jù)36號文的規(guī)定，進(jìn)項稅不能抵扣，分為四種情況：用于某些特定項目;與非正常損失有關(guān);購進(jìn)特定服務(wù);財政部和總局規(guī)定的其他情形。

　　(一)用于某些特定項目

　　購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，如果用于以下項目，則相應(yīng)的進(jìn)項稅，不得抵扣。

　　1、用于簡易計稅方法計稅項目;

　　2、用于免征增值稅項目;

　　3、用于集體福利和個人消費。交際應(yīng)酬費屬于個人消費。

　　上述進(jìn)項稅，如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進(jìn)項稅，必須是專門用于上述項目的，才不可以抵扣，如果是混用的，也用于應(yīng)稅項目，則進(jìn)項稅可以全額抵扣。

　　(二)與非正常損失有關(guān)

　　與非正常損失有關(guān)的以下進(jìn)項稅，不得抵扣：

　　1、與非正常損失的購進(jìn)貨物有關(guān)的進(jìn)項稅;

　　2、與非正常損失有關(guān)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的貨物有關(guān)的進(jìn)項稅，貨物不包括固定資產(chǎn);

　　3、與非正常損失的不動產(chǎn)有關(guān)的進(jìn)項稅;

　　4、與非正常損失的不動產(chǎn)在建工程有關(guān)的進(jìn)項稅。

　　非正常損失，是指被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違法被依法沒收、銷毀、拆除。需要指出的是，因著火造成的損失，不屬于非正常損失。

　　有關(guān)的進(jìn)項稅，包括所有相關(guān)的進(jìn)項稅。以在建工程為例，相關(guān)的貨物、設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)等都不得抵扣。

　　(三)購進(jìn)特定服務(wù)

　　購進(jìn)以下服務(wù)的進(jìn)項稅，不得抵扣：

　　旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　購進(jìn)貸款服務(wù)不能低，意味著支付銀行貸款利息的進(jìn)項稅，不得抵扣。

　　餐飲服務(wù)不能抵扣，但是住宿服務(wù)沒規(guī)定不讓抵扣，意味著住宿取得的進(jìn)項稅發(fā)票可以抵扣。

　　(四)財政部、總局規(guī)定的其他情形

　　目前主要是納稅人2016年5月1日之后取得的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，進(jìn)項稅分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。不是絕對不讓抵扣，而是分期抵扣。其作用，在于緩解對稅收收入的沖擊。

　　三、進(jìn)項稅不能抵扣的原因

　　在理解不能抵扣的原因之前，我們先分析，為什么可以抵扣進(jìn)項稅?其原因在于，購進(jìn)貨物或服務(wù)后，納稅人銷售貨物或服務(wù)，有相應(yīng)的銷項稅與進(jìn)項稅匹配，才允許進(jìn)項稅抵扣。

　　但是，與簡易計稅、免稅項目、非正常損失有關(guān)的進(jìn)項稅，都不會有相應(yīng)的銷項稅與其匹配，所以，不允許抵扣。

　　至于購進(jìn)其他服務(wù)不許抵扣，購進(jìn)固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)分期抵扣，可能主要是保證收入的原因。

　　四、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入---不能抵扣到能抵扣

　　進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入，是指納稅人購入的，因?qū)Ｓ糜诿舛愴椖?、簡易征收項目而不能抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，如果用途改變，比如也用于允許抵扣進(jìn)項稅的應(yīng)稅項目，則可在改變用途的次月，抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅，具體按照下列公式計算：

　　可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)*適用稅率

　　凈值是指按照會計制度計提折舊或攤銷后的余額。應(yīng)有合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　為了盡量擴大抵扣，納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)時，最好不要專用于免稅項目和簡易征收項目，而是與應(yīng)稅項目混用，這樣購進(jìn)時，就可以抵扣進(jìn)項稅。如果只能專用于免稅項目和簡易征收，也應(yīng)在取得發(fā)票后，及時認(rèn)證，但是暫不抵扣，為以后抵扣提供便利。

　　五、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出---能抵扣到不能抵扣

　　進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，是指已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅，但是又發(fā)生了不得抵扣的情形，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的進(jìn)項稅，自當(dāng)期進(jìn)項稅中扣減，無法確定進(jìn)項稅的，按照實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。舉例如下：

　　A公司2016年1月購進(jìn)一批原料，進(jìn)項稅是60萬元，在2月申報1月增值稅時，全額抵扣了，但是在3月份原料被盜，與被盜的原料對應(yīng)的進(jìn)項稅是10萬元，由于這10萬元不會再產(chǎn)生與之匹配的銷項稅，所以這10萬不得抵扣，但由于在2月申報時抵扣的60萬中，包含著不得抵扣的10萬，所以，應(yīng)自3月份其他可以抵扣的進(jìn)項稅中，轉(zhuǎn)出10萬元。

　　如果用于應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，在抵扣進(jìn)項稅后，又專門用于免稅項目、簡易征收項目或被依法拆除，也應(yīng)計算不得抵扣的進(jìn)項稅。按下列公式計算：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值*適用稅率

　　如果該轉(zhuǎn)出不轉(zhuǎn)出，則少繳增值稅，留下極大的隱患。為避免已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)再做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，納稅人應(yīng)盡量維持固定資產(chǎn)用于應(yīng)稅項目。

　　六、不得抵扣進(jìn)項稅的劃分

　　納稅人應(yīng)該按照進(jìn)項稅抵扣的規(guī)定，及時區(qū)分不得抵扣的進(jìn)項稅。如果實在無法區(qū)分，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額*(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)/當(dāng)期全部銷售額

　　主管稅局可按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

　　七、進(jìn)項稅抵扣的風(fēng)險---多抵扣

　　從上述規(guī)定可以看出，進(jìn)項稅抵扣的風(fēng)險之一是多抵扣，一是抵扣了不該抵扣的進(jìn)項稅，二是該作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出時，沒有轉(zhuǎn)出。

　　多抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致納稅人少繳增值稅。

　　八、進(jìn)項稅抵扣的風(fēng)險---少抵扣

　　進(jìn)項稅抵扣的另一風(fēng)險是少抵扣，一是該抵扣的，沒有抵扣，如沒有在開票之日起180天之內(nèi)認(rèn)證通過，導(dǎo)致不能抵扣。二是該做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入時，沒有及時轉(zhuǎn)入。

　　少抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致納稅人多交增值稅。

　　九、進(jìn)項稅抵扣的經(jīng)濟分析

　　進(jìn)項稅抵扣的好處是兩個：一是降低成本，二是緩解現(xiàn)金流壓力。

　　進(jìn)項稅是納稅人自己在購進(jìn)貨物或服務(wù)時，支付給對方的，是自己花的錢，如果不能抵扣，則不能抵扣的進(jìn)項稅計入成本。能抵扣沒有抵扣，則降低成本的好處也主動放棄了。

　　納稅人抵扣進(jìn)項稅，可以少繳稅款，緩解現(xiàn)金流的壓力。

　　十、進(jìn)項稅抵扣風(fēng)險的控制

　　為控制進(jìn)項稅抵扣的風(fēng)險，納稅人應(yīng)健全抵扣機制，包括制定發(fā)票管理制度，納稅申報流程制度等。通過制定發(fā)票管理制度，防止出現(xiàn)該取得發(fā)票沒有取得發(fā)票，該及時抵扣沒有及時抵扣的情況發(fā)生。通過納稅申報流程制度，及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)該做進(jìn)項稅處理的事項，該轉(zhuǎn)出就及時轉(zhuǎn)出，該轉(zhuǎn)入及及時轉(zhuǎn)入，防止多抵扣和少抵扣情況的發(fā)生。

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