“營(yíng)改增”后非正常損失的5個(gè)誤區(qū)

發(fā)布日期：2018-01-22來源：網(wǎng)絡(luò)來源編輯：張晶

[摘要]

　　 一、非正常損失概念: 根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文第二十八條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　 二、理解誤區(qū):

　　 1、目前法規(guī)規(guī)定只有兩個(gè)原因“管理不善”和“違反法律法規(guī)”形成的損失才有可能涉及增值稅上的非正常損失。

　　 2、并不是所有“管理不善”和“違反法律法規(guī)”形成的損失都是增值稅上的非正常損失。

　　 3、只有貨物和不動(dòng)產(chǎn)(包括不動(dòng)產(chǎn)在建工程)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)符合條件的才有可能涉及增值稅上非正常損失，勞務(wù)和服務(wù)只能依附于有形資產(chǎn)上。

　　 4、因“管理不善”造成貨物形成的損失，只有三種情形“被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”才符合非正常損失，其他情形均不屬于。

　　 5、因“違反法律法規(guī)”造成貨物和不分理處產(chǎn)形成的損失，只有“被依法沒收、銷毀、拆除”的情形才符合非正常損失，其他情形均不屬于。

　　 三、總局明確事項(xiàng):

　　 1、建筑企業(yè)在建筑工地搭建的臨時(shí)建筑完工后被拆除，不屬于非正常損失，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　 2、餐飲企業(yè)購(gòu)進(jìn)新鮮食材，還沒用完就過期或變質(zhì)了，這是由于行業(yè)特點(diǎn)所造成的，食材不易保管。不屬于非正常損失，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　 3、超市銷售的食品過了保質(zhì)期還沒有賣掉就銷毀了，不屬于非正常損失，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　 四、相關(guān)政策規(guī)定:

　　 財(cái)稅[2016]36號(hào)文第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

　　 (二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　 (三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　 (四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　 (五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　 本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　

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