營改增后如何確認(rèn)建筑服務(wù)的增值稅納稅時點？

發(fā)布日期：2018-03-06來源：網(wǎng)絡(luò)來源編輯：張晶

[摘要]

　　 營改增后，建筑企業(yè)是在每月按照完工百分比法確認(rèn)工程收入時確認(rèn)繳納增值稅？還是在實際收到款時確認(rèn)繳納增值稅？ 根據(jù)財稅【2016】36號文件第四十五條第一款第（一）、（二）項規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

　　 （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　 （二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　 財稅【2017】58號文第二條規(guī)定《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

　　 也就是說建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間不再按收到預(yù)收款的當(dāng)天繳納增值稅，而是按合同約定的付款日期確定。

　　 但根據(jù)財稅【2017】58號文第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　 按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

　　 適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

　　 也就是說建筑服務(wù)在收到預(yù)收款時無需在建筑服務(wù)機(jī)構(gòu)所在地申報繳納增值稅，但應(yīng)按照上述規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。

　　 每月按完工百分比法確認(rèn)收入、成本時，做分錄如下：

　　 借：工程施工-合同毛利

　　 主營業(yè)務(wù)成本

　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　 結(jié)算工程價款時，做分錄如下：

　　 借：應(yīng)收賬款

　　 貸：工程結(jié)算

　　 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額

　　 企業(yè)按照實際繳納的增值稅（含異地預(yù)繳數(shù)）計算的城建稅、教育費附加、地方教育費附加，做分錄如下：

　　 借：營業(yè)稅金及附加

　　 貸：應(yīng)交稅費-城市維護(hù)建設(shè)稅

　　 應(yīng)交稅費-教育費附加

　　 應(yīng)交稅費-地方教育費附加

【相關(guān)閱讀】

• “營改增”新規(guī)模式下，對建筑工程施工合同的一些分析
• 營改增后，發(fā)票開具九大技巧
• “營改增”特殊計算——預(yù)征率，你了解嗎？
• “營改增”后非正常損失的5個誤區(qū)
• 營改增前后土地增值稅稅金扣除有何差異?
• “營改增”后，發(fā)票“備注”欄如果漏掉就麻煩了