營改增對(duì)管道施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

發(fā)布日期：2018-05-08來源：本站編輯：葛剛 李義祥

[摘要]

　　 建筑業(yè)營改增的實(shí)施，對(duì)于管道施工企業(yè)來說，不僅涉及其納稅管理與財(cái)務(wù)核算，同時(shí)給其經(jīng)營管理提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，對(duì)建筑業(yè)營改增在管道施工領(lǐng)域的影響及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行研究，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　 營業(yè)稅與增值稅的主要差異

　　 營業(yè)稅與增值稅均為流轉(zhuǎn)稅，但二者在計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法、稅率等方面均存在較大差異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　 計(jì)稅依據(jù)及方法上的差異：從計(jì)稅依據(jù)來看，營業(yè)稅主要以營業(yè)額為依據(jù)，不考慮經(jīng)營行為是否創(chuàng)效和增值，而增值稅的依據(jù)則為商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額。增值稅屬于價(jià)外稅，承擔(dān)者為消費(fèi)者，對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)需先對(duì)含稅銷售額加以換算，使其成為不含稅銷售額；營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，承擔(dān)者為銷售方，對(duì)營業(yè)稅的計(jì)算采用營業(yè)額直接乘以稅率的方法。

　　 適用稅率上的差異：從稅目和稅率設(shè)置來看，營業(yè)稅會(huì)根據(jù)行業(yè)區(qū)別進(jìn)行稅率設(shè)置，對(duì)于各行業(yè)來說，其營業(yè)稅率多處于3%、5%水平，極個(gè)別水平為20%；增值稅則會(huì)根據(jù)具體商品對(duì)不同稅目與稅率進(jìn)行設(shè)置，目前主要有17%、11%、6%三檔稅率，對(duì)于出口貨物等國家支持、鼓勵(lì)的行業(yè)實(shí)行零稅率或免稅政策，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)簡易征收一般以5%作為征收率，其他業(yè)務(wù)簡易征收的征收率統(tǒng)一設(shè)置為3%。

　　 建筑業(yè)營改增對(duì)管道施工企業(yè)的影響

　　 建筑業(yè)營改增對(duì)管道施工企業(yè)的影響，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　　 對(duì)管道施工企業(yè)營業(yè)收入及營業(yè)稅金的影響。一是對(duì)營業(yè)收入的影響。營改增前，管道施工企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅目為建筑安裝，稅率為3%。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，確認(rèn)收入時(shí)不需要轉(zhuǎn)換，直接以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，因此營業(yè)稅不會(huì)對(duì)收入產(chǎn)生影響。

　　 營改增后，管道施工企業(yè)繳納增值稅，稅率為11%。增值稅屬于價(jià)外稅，在確認(rèn)收入時(shí)需要將產(chǎn)值轉(zhuǎn)換成不含稅營業(yè)額（11%/1.11），使?fàn)I業(yè)收人減少9.9%左右（如果簡易征收則減少2.91%左右），給考核指標(biāo)帶來一定影響。

　　 二是對(duì)營業(yè)稅金的影響。營改增前，營業(yè)稅及其附加稅全部計(jì)入營業(yè)稅金及附加科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)損益從而影響企業(yè)的經(jīng)營成果。

　　 營改增后，增值稅附加稅計(jì)入稅金及附加科目，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果造成影響；而增值稅不計(jì)入損益科目，但對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量造成較大影響。稅金對(duì)損益的影響取決于營業(yè)稅及其附加稅與增值稅附加稅二者的具體比較。

　　 對(duì)管道施工企業(yè)成本費(fèi)用及現(xiàn)金流量的影響。營改增前，管道施工企業(yè)成本中所包含的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本費(fèi)用。營改增后，進(jìn)項(xiàng)稅能夠進(jìn)行抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”而不影響損益。即在營業(yè)稅中，管道施工成本屬于價(jià)稅之和；而在增值稅中實(shí)施價(jià)稅分離，進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)入成本，直接用于抵扣銷項(xiàng)稅。

　　 從理論上看，營改增后進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，好像是成本降低了，但在管道施工企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中成本卻恰恰相反。銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅同時(shí)從收入和成本中分離，成本中的進(jìn)項(xiàng)稅被完全抵扣才能達(dá)到收支平衡，實(shí)現(xiàn)營改增不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的，而目前我國的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是不充分的，在實(shí)際工程項(xiàng)目運(yùn)作中，能夠取得的材料、機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅比理論上低得多，人工費(fèi)尚未納入進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范疇，施工中形成的臨時(shí)設(shè)施、征地補(bǔ)償?shù)绕渌M(fèi)用也大都無法抵扣。大量應(yīng)抵扣而未能抵扣費(fèi)用的存在，變相的增加了企業(yè)成本費(fèi)用，同時(shí)也影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量。

　　 對(duì)管道施工企業(yè)合同管理的影響。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總是要通過一系列的經(jīng)濟(jì)合同為載體來完成，無論是收入還是支出，因此營改增后鏈條式的計(jì)稅方法就會(huì)間接的影響到合同的簽訂。

　　 增值稅從稅法設(shè)計(jì)上屬于價(jià)外稅，設(shè)計(jì)上本來就是價(jià)款和稅款分離，如果在合同中不做特別的約定，那價(jià)款中包含的增值稅能不能順利轉(zhuǎn)嫁就有可能遇到風(fēng)險(xiǎn)。合同類型、納稅人性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、價(jià)格是否含稅及適用稅率、開票要求、收付款時(shí)點(diǎn)等關(guān)鍵要素，任何一項(xiàng)約定出紕漏都有可能給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來嚴(yán)重后果。

　　 營改增后，合同管理模式需要改變，僅僅靠合同或業(yè)務(wù)部門一家之力很難滿足鏈條式計(jì)稅方法的要求，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)直接或間接影響了銷售端和采購端，合同文本擬定需要業(yè)務(wù)、合同、財(cái)務(wù)、預(yù)算等相關(guān)部門通力合作，進(jìn)行詳細(xì)而周密的籌劃，充分考慮對(duì)上下游業(yè)務(wù)領(lǐng)域的影響。增值稅思維要深入到每一名管理人員的腦海里，形成企業(yè)合同管理的增值稅思維。

　　 對(duì)管道施工企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)的影響。增值稅對(duì)管道施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，主要體現(xiàn)在三方面：一為對(duì)利潤表的影響，剔除稅金部分，管道施工企業(yè)收入會(huì)下降約9.9%，整體來說企業(yè)利潤額會(huì)出現(xiàn)一定下降；二為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響，實(shí)施營改增后，企業(yè)在購進(jìn)的原材料、分包服務(wù)等等方面所取得的增值稅發(fā)票能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅額加以抵扣，與之相對(duì)應(yīng)的管道施工企業(yè)原材料及存貨等項(xiàng)目也會(huì)隨之變動(dòng)，相對(duì)營業(yè)稅環(huán)境下來說管道施工企業(yè)資產(chǎn)總額會(huì)有所下降；三為對(duì)現(xiàn)金流量表的影響，該種影響主要體現(xiàn)在管道施工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，管道施工企業(yè)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，管道施工企業(yè)籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，營改增環(huán)境下，管道施工企業(yè)這幾方面現(xiàn)金流量都會(huì)有所減少。

　　 管道施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

　　 對(duì)計(jì)價(jià)體系進(jìn)行變革，適應(yīng)增值稅模式。實(shí)施營改增后，管道施工企業(yè)原有計(jì)價(jià)體系對(duì)于投資造價(jià)控制需求已經(jīng)難以滿足，管道施工企業(yè)應(yīng)對(duì)原有計(jì)價(jià)體系進(jìn)行改革與完善，適應(yīng)增值稅模式。首先，管道施工企業(yè)應(yīng)對(duì)不含稅計(jì)價(jià)依據(jù)體系進(jìn)行建立。即在預(yù)算及其他費(fèi)用定額、概算定額和概算指標(biāo)等方面實(shí)施不含增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)換。對(duì)于預(yù)算定額與概算指標(biāo)來說，其已經(jīng)具備在不含增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)換方面的條件；對(duì)于其他費(fèi)用定額，需給予重新編制，對(duì)不含增值稅的其他定額進(jìn)行建立。其次，管道施工企業(yè)應(yīng)對(duì)適應(yīng)“營改增”變化的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行建立。對(duì)概預(yù)算編制方法進(jìn)行修編，從內(nèi)容與形式上對(duì)與“營改增”概預(yù)算相適應(yīng)的編制方法，從原則上來說將增值稅單列出來，同國際計(jì)價(jià)方法接軌。再次，管道施工企業(yè)應(yīng)對(duì)中國石油投資管理規(guī)定等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行修編，對(duì)于“營改增”的相適合的工程建設(shè)與投資造價(jià)管理辦法進(jìn)行建立，對(duì)國家“營改增”規(guī)定切實(shí)加以執(zhí)行。

　　 對(duì)納稅籌劃進(jìn)行完善和升級(jí)。隨著營改增的全面推廣，流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算方法、計(jì)稅依據(jù)、稅率選擇均發(fā)生了較大變化,稅收的彈性空間進(jìn)一步加大，不同的納稅組織方式對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響越來越大。管道施工企業(yè)必須高度重視這一改變，基于當(dāng)前實(shí)施的稅收政策，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)各稅收項(xiàng)目實(shí)施合理規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收成本的進(jìn)一步控制。稅收籌劃要重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面內(nèi)容:

　　 一是以綜合利益最大化作為增值稅納稅方式選擇的唯一標(biāo)準(zhǔn)。納稅方式的選擇要充分考慮對(duì)上下游企業(yè)的影響，在目前管道施工企業(yè)寒冬的大背景下，要以下游進(jìn)項(xiàng)稅是否能夠抵扣為龍頭，對(duì)納稅方式進(jìn)行系統(tǒng)全面的籌劃。

　　 1）在下游進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣的情況下，和業(yè)主盡量爭(zhēng)取增值稅的高稅率；選擇上游供應(yīng)商時(shí)，要綜合比較，選擇綜合成本最低的納稅方式，綜合成本的計(jì)算公式如下：

　　 綜合成本=直接成本+增值稅附加+多支付資金產(chǎn)生的利息。一般征收情況下，直接成本等于專用發(fā)票的除稅價(jià)或普通發(fā)票的含稅價(jià)；簡易征收情況下，直接成本等于發(fā)票含稅價(jià)。

　　 2）在下游進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的情況下，要充分利用簡易征收、差額征收等稅收優(yōu)惠方式降低銷項(xiàng)稅，在選擇供應(yīng)商時(shí)，仍然要選擇綜合成本最低的納稅方式，綜合成本的計(jì)算公式如下：成本=含稅價(jià)+增值稅附加+多支付資金產(chǎn)生的利息。

　　 二是在依法合規(guī)的前提下，力爭(zhēng)最大限度的均衡稅負(fù)。增值稅稅負(fù)不均衡，會(huì)使企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)承擔(dān)的稅收成本過重，同時(shí)還會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率，因此稅負(fù)均衡是稅收籌劃必須要考慮問題，結(jié)合管道施工企業(yè)的特點(diǎn)要考慮以下內(nèi)容：合理確認(rèn)納稅義務(wù)和稅款繳納時(shí)點(diǎn)；恰當(dāng)選擇發(fā)票認(rèn)證時(shí)間；有效控制機(jī)械設(shè)備、材料庫存、外包服務(wù)發(fā)票的開具，通過對(duì)供應(yīng)商、服務(wù)商的規(guī)劃管理，使其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票能夠在有效期內(nèi)加以統(tǒng)籌；通過對(duì)不動(dòng)產(chǎn)入賬類型的選擇優(yōu)化，控制進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額。

　　 三是深入研究營改增政策，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)真研讀營改增文件及不斷更新的總局公告，結(jié)合具體實(shí)務(wù)把其中的精髓悟懂悟透，并以此作為稅收籌劃的警戒線，確保我們的稅收規(guī)劃依法合規(guī)。避免虛開發(fā)票、虛報(bào)空轉(zhuǎn)、申報(bào)不實(shí)等問題發(fā)生；防止虛假發(fā)票、不合規(guī)票據(jù)的入賬核銷；有效應(yīng)對(duì)超范圍開票、委托收付款、管理不善認(rèn)定、征地補(bǔ)償?shù)痊F(xiàn)場(chǎng)施工中常見的疑難雜癥。

　　 對(duì)合同進(jìn)行修訂，增加增值稅相關(guān)明細(xì)條款。合同是業(yè)務(wù)雙方納稅義務(wù)劃分的重要依據(jù)，營改增后必須對(duì)合同文本進(jìn)行修訂，確保合同內(nèi)容與賬務(wù)處理、發(fā)票開具、稅務(wù)處理相一致。針對(duì)營改增的合同條款修訂要考慮以下內(nèi)容：

　　 一是約定供貨方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。二是在合同價(jià)里面注明是否包含增值稅，這里所說的增值稅是指進(jìn)、銷項(xiàng)額，而非應(yīng)納稅額。三是明確提供發(fā)票的時(shí)間要求，要明確先付款還是先開票，從保護(hù)自我的角度出發(fā)肯定是約定先開票后付款。四是明確提供發(fā)票的類型、稅率要求。要明確普票還是專票、適用的具體稅率等，不能籠統(tǒng)的約定為合規(guī)發(fā)票。五是應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅專用發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同條款，賠償責(zé)任包括但不限于稅款、滯納金、罰款及相關(guān)損失。六是在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款，盡可能三流一致。七是合同應(yīng)約定派專人或使用特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時(shí)送達(dá)。如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，可約定相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　 對(duì)企業(yè)相關(guān)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)其對(duì)增值稅了解和應(yīng)用。營改增政策已經(jīng)實(shí)施了近一年半的時(shí)間，對(duì)企業(yè)的招投標(biāo)、合同管理、財(cái)務(wù)列報(bào)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生了一定影響，但相關(guān)人員對(duì)其了解依然不夠，對(duì)稅務(wù)變化、價(jià)格變化缺乏合理掌控。因此，管道施工企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員“營改增”知識(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過聘請(qǐng)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部交流、經(jīng)典案例分享、課題研究等方式，使其熟悉“營改增”政策的全部內(nèi)容，掌握“營改增”政策的稅收優(yōu)惠，領(lǐng)悟營改增政策的理論精髓。培訓(xùn)應(yīng)該在基本稅務(wù)知識(shí)上的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)在實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用，針對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、適用稅率、納稅時(shí)點(diǎn)、發(fā)票開具、資金支付等方面進(jìn)行詳細(xì)解讀與剖析，確保相關(guān)人員真正理解營改增對(duì)本職工作的影響，進(jìn)而積極主動(dòng)的應(yīng)對(duì)各種問題和挑戰(zhàn)，充分利用新稅制帶來的優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)揚(yáng)長避短，創(chuàng)造更大的價(jià)值。

　　 （作者單位：天津大港油田集團(tuán)工程建設(shè)有限責(zé)任公司）

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