透視應(yīng)收賬款管理體系

發(fā)布日期：2014-07-15來源：本網(wǎng)編輯：龔煒

[摘要]在制度約束下綜合運(yùn)用各種管理方法，從事前、事中、事后分階段控制，形成計(jì)劃—執(zhí)行—檢查—糾正（PDCA）管理封閉環(huán)，使企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作落實(shí)到位。

　　建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)重要的支柱產(chǎn)業(yè)之一，近年來產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)，但也為如何促進(jìn)建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提出了新的難題，尤其是企業(yè)應(yīng)收賬款的不斷增加嚴(yán)重制約著施工企業(yè)的發(fā)展。那么，目前我國施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成原因?yàn)楹?又該如何對(duì)其加強(qiáng)管理及管理評(píng)價(jià)呢?

　　原因解析

　　不規(guī)范的市場競爭。建筑施工企業(yè)面臨的激烈不規(guī)范的市場競爭局面，是導(dǎo)致施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成的主要原因。激烈的市場競爭環(huán)境迫使施工企業(yè)使用各種手段擴(kuò)大市場，除了依靠建筑產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格等手段外，帶資、墊資施工也成為擴(kuò)大市場的一種手段，施工企業(yè)為片面擴(kuò)大市場，在事先未對(duì)發(fā)包人資信度作深入調(diào)查，未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目地采用墊資方式去爭奪市場，必將造成施工企業(yè)應(yīng)收賬款的增加。

　　市場經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向。隨著市場經(jīng)濟(jì)逐步深入，合理負(fù)債經(jīng)營格局已逐步形成，部分業(yè)主充分利用適度負(fù)債經(jīng)營給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)和彌補(bǔ)企業(yè)營運(yùn)和長期發(fā)展資金不足的經(jīng)營機(jī)制，拖欠施工企業(yè)資金，用以彌補(bǔ)企業(yè)營運(yùn)資金的不足，也是導(dǎo)致施工企業(yè)應(yīng)收賬款增加的一個(gè)原因。

　　征信體系的不完善。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，我國的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)間相對(duì)較短，部分業(yè)主還不具有相應(yīng)的信用價(jià)值理念，再加上經(jīng)營管理不善缺乏營運(yùn)資金，施工企業(yè)對(duì)業(yè)主的信用等級(jí)、資金狀況及經(jīng)濟(jì)合同履行的基本情況，也缺乏應(yīng)有的了解，于是施工企業(yè)輕易的帶資墊資施工，卻無力收回資金。信用體系不健全，導(dǎo)致施工企業(yè)自己“要賬難”，而訴諸法律又面臨失去市場的風(fēng)險(xiǎn)，使施工企業(yè)步入兩難的局面。

　　企業(yè)內(nèi)部管理及激勵(lì)體系不健全。首先，部分施工企業(yè)為調(diào)動(dòng)市場開發(fā)部門的積極性，往往將市場開發(fā)人員的報(bào)酬僅與其承攬任務(wù)額掛鉤，這樣市場開發(fā)人員為追求個(gè)人利益，往往不顧及所承攬任務(wù)的質(zhì)量，為了市場不計(jì)后果。其次，部分施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理認(rèn)識(shí)不足，缺少財(cái)務(wù)過程監(jiān)控的管理理念，成本及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在施工過程中缺乏有效、完善的監(jiān)控約束機(jī)制。對(duì)于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款的成因以及相關(guān)清理措施未落實(shí)責(zé)任，且未進(jìn)行深入分析。第三，對(duì)已發(fā)生的壞賬未進(jìn)行及時(shí)處理。有些企業(yè)發(fā)生壞賬后，對(duì)壞賬的監(jiān)督審查力度不夠，或者根本沒有進(jìn)行責(zé)任劃分并及時(shí)處理，使企業(yè)許多問題不能顯現(xiàn)出來。這樣時(shí)間一長，就使企業(yè)的應(yīng)收賬款逐步沉淀下來，嚴(yán)重影響企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性。

　　應(yīng)收賬款日常管理工作缺失。企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理應(yīng)當(dāng)從建立發(fā)包方檔案開始，并制定相應(yīng)的信用等級(jí)和評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行賬目核對(duì)并及時(shí)追收拖欠款項(xiàng)，對(duì)已長期掛賬的應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡劃分落實(shí)清收責(zé)任，對(duì)未按時(shí)清收的進(jìn)行責(zé)任追究考核等。很多企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作很不規(guī)范，甚至缺失部分管理職能，有些企業(yè)雖有專門的應(yīng)收賬款管理制度但缺少落實(shí)執(zhí)行等等因素都造成施工企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增加。

　　建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性。建筑產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算一般依據(jù)建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而且建筑產(chǎn)品一般建造周期都比較長(往往跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)期間)。按照慣例建筑工程按照節(jié)點(diǎn)進(jìn)行工程量確認(rèn)，首先由施工企業(yè)進(jìn)行組織施工，監(jiān)理和業(yè)主對(duì)階段工程進(jìn)行驗(yàn)收確認(rèn)，施工企業(yè)據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款，在一定的周期內(nèi)回收工程款，并且只有等所有工程完工并竣工驗(yàn)收，質(zhì)保期滿后才有可能收回全部工程款，所以建筑工程量確認(rèn)和收款時(shí)間的差異也是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的一個(gè)因素。

　　對(duì)策分析

　　應(yīng)收賬款管理是一個(gè)系統(tǒng)的工作，制度建設(shè)是管理的基石，也是企業(yè)規(guī)范化、科學(xué)化管理的前提，充分發(fā)揮制度建設(shè)的規(guī)范性和導(dǎo)向性作用，才能使企業(yè)的應(yīng)收賬款管理步入一個(gè)新臺(tái)階。除了相關(guān)的制度約束外，良好的溝通反饋機(jī)制也是企業(yè)提升管理質(zhì)量和管理效率必不可少的因素，只有加強(qiáng)信息溝通及反饋才能使企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作落到實(shí)處。

　　制度建設(shè)方面

　　制定嚴(yán)格的信用評(píng)價(jià)體系及應(yīng)收賬款管理策略。我國仍處于市場經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，市場信用體系還不完善，這就需要企業(yè)制定自己的信用評(píng)價(jià)體系，根據(jù)施工企業(yè)的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，從業(yè)主所處的行業(yè)、項(xiàng)目立項(xiàng)情況、合同履約、財(cái)務(wù)狀況等方面建立業(yè)主信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系及相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理策略。企業(yè)根據(jù)信用評(píng)價(jià)等級(jí)，定期對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行差別化管理，控制應(yīng)收賬款的增長幅度，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性。

　　建立企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡分析制度。通過賬齡分析，企業(yè)可以了解哪些業(yè)主能依據(jù)合同辦事，哪些業(yè)主存在滯后付款，可能造成呆壞賬，業(yè)主是否符合企業(yè)當(dāng)前的信用評(píng)價(jià)級(jí)別，及時(shí)調(diào)整業(yè)主信用評(píng)價(jià)等級(jí)，掌握業(yè)主動(dòng)態(tài)，調(diào)整對(duì)業(yè)主的收賬政策，保證及時(shí)回收工程款。此外，還要分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動(dòng)資金是否處于正常水平。企業(yè)可通過這些指標(biāo)，分析評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績及不足，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，修正差距，減少損失。

　　建立應(yīng)收賬款責(zé)任催收制度。建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制旨在運(yùn)用制度的方式明確落實(shí)工作責(zé)任，督促有關(guān)人員及時(shí)履行自己的職責(zé)。具體來說有以下幾點(diǎn)：首先要明確職責(zé)范圍，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，并規(guī)定務(wù)必要由責(zé)任人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)收回欠款。其次，針對(duì)違反制度規(guī)定的超限期應(yīng)收賬款一定要嚴(yán)格處理，并給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰，由相關(guān)人員承擔(dān)相應(yīng)后果。另外，如發(fā)現(xiàn)隱瞞欠款的，或者擅自變更賬款來源或去向的，要堅(jiān)決予以調(diào)離崗位甚至開除等措施。除此以外，要成立相關(guān)的監(jiān)督管理部門，防止出現(xiàn)流于形式，或者徇私舞弊等問題的出現(xiàn)，從根本上保證應(yīng)收賬款管理工作落實(shí)到位。最后，落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，使相關(guān)人員進(jìn)一步明確資金風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將欠款的清收和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，并實(shí)行一定的獎(jiǎng)罰措施，大力保障拖欠工程款的收回。

　　應(yīng)收賬款備查制度。企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款清收過程中，應(yīng)對(duì)業(yè)主單位進(jìn)行備查登記，明確責(zé)任人，對(duì)業(yè)主信息進(jìn)行詳細(xì)登記，并仔細(xì)分析過程中存在的問題與不足，使清收責(zé)任人及企業(yè)相關(guān)人員能及時(shí)準(zhǔn)確掌握業(yè)主單位的動(dòng)向及情況，及時(shí)監(jiān)督業(yè)主單位，群策群力做好企業(yè)應(yīng)收賬款備查登記工作，為企業(yè)應(yīng)收賬款的回收打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　壞賬準(zhǔn)備制度。施工企業(yè)經(jīng)常面臨一些無法收回的壞賬，如面臨債務(wù)人破產(chǎn)、死亡等特殊情形，確定應(yīng)收賬款無法收回時(shí)，為了財(cái)務(wù)報(bào)表能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，需進(jìn)行一定的賬務(wù)處理，且為了不影響企業(yè)當(dāng)期的損益，保證企業(yè)財(cái)務(wù)核算的穩(wěn)健，應(yīng)當(dāng)設(shè)立壞賬準(zhǔn)備制度。明確企業(yè)確認(rèn)壞賬的條件及處理方法措施，當(dāng)企業(yè)確認(rèn)發(fā)生應(yīng)收賬款損失時(shí)，應(yīng)首先沖減壞賬損失，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足時(shí)再?zèng)_減當(dāng)期損益。

　　溝通反饋機(jī)制。良好的溝通與反饋機(jī)制是企業(yè)各項(xiàng)制度有效執(zhí)行與落實(shí)的基礎(chǔ)，并有助于企業(yè)各項(xiàng)管理制度融合。良好的溝通與反饋機(jī)制是建立在企業(yè)良性運(yùn)作的基礎(chǔ)之上的，只有企業(yè)的各個(gè)部門相互溝通，及時(shí)反饋，才能及時(shí)準(zhǔn)確地把各種相關(guān)信息上報(bào)反映，及時(shí)處理過程中遇到的各種問題，糾正過程偏差，使企業(yè)的制度有機(jī)執(zhí)行，便于企業(yè)管理層作出正確的決策。

　　應(yīng)收賬款保全的幾種方法

　　應(yīng)收賬款保理。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指，企業(yè)把形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行為企業(yè)提供資金，并負(fù)責(zé)管理、催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)，企業(yè)可借此回收賬款，加快資金周轉(zhuǎn)。施工企業(yè)實(shí)施應(yīng)收賬款保理可以將縮短企業(yè)資金回收期，加速資金回流，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

　　應(yīng)收賬款質(zhì)押。2007年10月1日起施行的《物權(quán)法》為應(yīng)收賬款質(zhì)押提供了法律支持，應(yīng)收賬款質(zhì)押是應(yīng)收賬款融資方式的一種。是指企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂合同，以應(yīng)收賬款作為抵押品，以換取流動(dòng)資金的一種形式。應(yīng)收賬款質(zhì)押是盤活企業(yè)沉淀資金，緩解企業(yè)融資擔(dān)保難、增強(qiáng)企業(yè)循環(huán)發(fā)展、持續(xù)發(fā)展能力的重要途徑。

　　法律手段。施工企業(yè)運(yùn)用法律手段來管理應(yīng)收賬款，主要有律師函、訴訟保全和法律訴訟三種形式，但在過程中應(yīng)注重訴訟時(shí)效的收集。律師函是施工企業(yè)為了回收工程款而對(duì)業(yè)主發(fā)律師函件，主張權(quán)利的一種措施;訴訟保全是為了避免企業(yè)應(yīng)收賬款遭受損失，由人民法院對(duì)業(yè)主的財(cái)產(chǎn)或的標(biāo)的物所采取的一種強(qiáng)制措施;法律訴訟是對(duì)惡意拖欠的債務(wù)人，采取通常的催收辦法只能是延誤時(shí)間，對(duì)此類欠款必須采取更加有力的措施進(jìn)行追討，而采取的法律手段。

　　應(yīng)收賬款管理除了需要制度約束外，關(guān)鍵還在于制度的落實(shí)執(zhí)行。施工企業(yè)只有把各種制度有機(jī)結(jié)合起來，在制度約束下綜合運(yùn)用各種管理方法，從事前、事中、事后分階段控制，并通過制度執(zhí)行情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)及時(shí)形成反饋意見，作為修訂應(yīng)收賬款評(píng)價(jià)體系及相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理策略的依據(jù)，形成一個(gè)計(jì)劃—執(zhí)行—檢查—糾正(PDCA)管理封閉環(huán)，才能使企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作落實(shí)到位。

　　應(yīng)收賬款管理體系評(píng)價(jià)要點(diǎn)

　　應(yīng)收賬款管理評(píng)價(jià)屬于管理審計(jì)的范疇，是對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的效益、管理方法、管理制度的發(fā)揮程度等方面的評(píng)價(jià)，是一種面向未來的審計(jì)，也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和方向。

　　信用評(píng)價(jià)體系及對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款管理策略評(píng)價(jià)。應(yīng)收賬款作為施工企業(yè)一項(xiàng)主要的流動(dòng)資產(chǎn)，信用評(píng)價(jià)體系的好壞直接關(guān)聯(lián)應(yīng)收賬款的管理效果，對(duì)信用評(píng)價(jià)體系的好壞需從以下兩方面進(jìn)行分析：一是信用評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)及等級(jí)劃分是否合理。信用評(píng)價(jià)體系的好壞，主要看相應(yīng)的指標(biāo)設(shè)置中是否具有可操作性，能否體現(xiàn)真實(shí)的業(yè)主情況(可引入5C系統(tǒng))，能否全面覆蓋企業(yè)所有的業(yè)主，等級(jí)的劃分是否符合現(xiàn)實(shí)的業(yè)主情況，現(xiàn)實(shí)中體系執(zhí)行能否對(duì)應(yīng)收賬款的管理真正起到促進(jìn)的作用，應(yīng)收賬款是否有出現(xiàn)增長等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是各信用等級(jí)所對(duì)應(yīng)的管理策略是否合理。在信用體系設(shè)定有效的基礎(chǔ)上，需要審查企業(yè)設(shè)定相應(yīng)等級(jí)的應(yīng)收賬款管理策略是否有可執(zhí)行性，通過對(duì)業(yè)主的管理是否促進(jìn)了應(yīng)收賬款降低，是否給企業(yè)帶來了不當(dāng)負(fù)面影響，另外管理策略是否兼顧成本效益原則，執(zhí)行過程要在應(yīng)收賬款管理政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權(quán)衡。

　　應(yīng)收賬款賬齡分析制度和壞賬準(zhǔn)備制度評(píng)價(jià)。一方面要看賬齡的計(jì)算是否準(zhǔn)確。應(yīng)收賬款賬齡分析制度旨在通過應(yīng)收賬款的掛賬時(shí)間來確定企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大小，賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大，賬齡計(jì)算的準(zhǔn)確與否直接影響到壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的穩(wěn)健性。另一方面要看壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否準(zhǔn)確。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)上謹(jǐn)慎性和保守性原則的體現(xiàn)，不恰當(dāng)?shù)挠?jì)提會(huì)影響到企業(yè)需增資產(chǎn)和利潤，恰當(dāng)?shù)挠?jì)提可以真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營狀況，在充分估計(jì)到未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失的基礎(chǔ)上，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。

　　應(yīng)收賬款責(zé)任催收制評(píng)價(jià)。應(yīng)收賬款責(zé)任催收制是應(yīng)收賬款管理制度落實(shí)的直接體現(xiàn)，責(zé)任人是否能夠按照責(zé)任制度催收，并如實(shí)提供客戶的相關(guān)資料，及時(shí)準(zhǔn)確反饋客戶情況，對(duì)整個(gè)應(yīng)收賬款管理的影響很大。應(yīng)收賬款責(zé)任催收制重點(diǎn)要察看責(zé)任清收效果是否明顯，責(zé)任人反映情況是否真實(shí)，責(zé)任人行為是否符合制度等。

　　(作者：山西四建集團(tuán)有限公司 秦軍平)

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