會(huì)計(jì)信息失真原因面面觀?

發(fā)布日期：2014-07-17來(lái)源：本網(wǎng)編輯：龔煒

[摘要]會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)國(guó)際性、歷史性的問題，也一直是不同所有制企業(yè)的“致命傷”。

　　原 因

　　國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因。經(jīng)濟(jì)原因。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，但大部分剛完成改制的企業(yè)不適應(yīng)變化了的環(huán)境，再加上管理不健全，原先具備的優(yōu)勢(shì)逐漸喪失。為了保住昔日光彩，就只有在賬本上下“功夫”。此外，當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟(jì)滑坡時(shí)，政府官員為了完成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，在評(píng)比中出風(fēng)頭，也有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)，隱瞞虧損。

　　政治原因。一方面，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的政治待遇和其業(yè)績(jī)相聯(lián)系;另一方面，政府的行政目標(biāo)與國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)相聯(lián)系。因此，上級(jí)行政部門為了行政目標(biāo)等原因?qū)ζ髽I(yè)施加影響，會(huì)給國(guó)有企業(yè)分指標(biāo)、定任務(wù)。而這樣做的結(jié)果往往是“催生”管理層進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，最終誕生一份符合目標(biāo)要求的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　保職或升職的原因。國(guó)有企業(yè)的高管在改制之后由政府任命的情況仍普遍存在，不同級(jí)別的高管享受相應(yīng)等級(jí)的行政待遇。這些高管要獲得仕途上的“通行證”，在政治待遇和業(yè)績(jī)掛鉤的機(jī)制下，就必須通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，尤其是利潤(rùn)指標(biāo)突顯其業(yè)績(jī)。

　　借款原因。目前商業(yè)銀行貸款仍然是國(guó)有企業(yè)資金的主要來(lái)源，盡管在我國(guó)現(xiàn)行貸款制度下，銀行要服從國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，但同時(shí)也還要考慮企業(yè)會(huì)計(jì)信息情況、自信能力。因此，財(cái)務(wù)狀況不佳而又想貸款的企業(yè)就只能轉(zhuǎn)向?qū)?huì)計(jì)信息的調(diào)整來(lái)獲得貸款。

　　上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因。為了發(fā)行股票或配股籌資。我國(guó)許多國(guó)有企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不好、財(cái)務(wù)狀況較差，要籌措大量資金以求度過(guò)難關(guān)，因銀行考慮到風(fēng)險(xiǎn)不愿放貸而難以如愿，因此轉(zhuǎn)而希望通過(guò)向社會(huì)發(fā)行股票來(lái)籌集所需資金。然而并非每個(gè)企業(yè)都能獲準(zhǔn)向社會(huì)發(fā)行股票，發(fā)行股票必須經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)，并應(yīng)符合《證券法》規(guī)定的股票發(fā)行條件。一些企業(yè)不符合發(fā)行條件的要求，于是請(qǐng)證券中介機(jī)構(gòu)為其包裝，粉飾業(yè)績(jī)，以求獲取證監(jiān)會(huì)的核準(zhǔn)。

　　為了保證不被摘牌。根據(jù)《證券法》的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，將被摘牌，所以眾多在第三年仍無(wú)望扭虧為盈的上市公司，便會(huì)在第二年多計(jì)費(fèi)用，推遲確認(rèn)收入，以期實(shí)現(xiàn)第三年盈利，從而避免被摘牌的厄運(yùn)。

　　為了少繳稅。當(dāng)前國(guó)內(nèi)一部分上市公司納稅意識(shí)淡薄，有些老總甚至認(rèn)為，稅是公司合法經(jīng)營(yíng)取得的成果，被國(guó)家無(wú)償拿去一部分，是“不合理的”。加之稅法本身的制度性缺陷和征管的不完善，偷稅逃稅對(duì)這些公司具有強(qiáng)烈的誘惑力。

　　為了 塑造“績(jī)優(yōu)股”的形象。有的上市公司為了塑造“績(jī)優(yōu)股”的形象，利用其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)，精心策劃利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)，使投資者根據(jù)失實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出錯(cuò)誤的投資判斷和決策，誤導(dǎo)投資者高價(jià)追進(jìn)這些所謂的“績(jī)優(yōu)股”。

　　外資企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和有關(guān)實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前期，管理者就會(huì)盡量采用各種手段將利潤(rùn)調(diào)減到負(fù)值，以推遲開始獲利年度。而在企業(yè)開始獲利并享受免稅優(yōu)惠政策的兩年內(nèi)，管理者會(huì)盡量調(diào)增利潤(rùn)，以期在免稅優(yōu)惠期之后的年度減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)，多享受稅收優(yōu)惠。

　　私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因。私營(yíng)企業(yè)進(jìn)行信息造假主要是為了避稅。對(duì)企業(yè)管理者而言，稅法的規(guī)定為其開展盈余管理提供了彈性空間，特別是應(yīng)納稅所得額剛剛超過(guò)3萬(wàn)元和10萬(wàn)元時(shí)。此時(shí)，管理者有可能會(huì)通過(guò)選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和方法將應(yīng)納稅所得額調(diào)減至3萬(wàn)元以下或10萬(wàn)元以下，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。

　　對(duì) 策

　　治理國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。建立“統(tǒng)一權(quán)責(zé)”。“統(tǒng)一權(quán)責(zé)”是指將各項(xiàng)所有權(quán)權(quán)能基本上都集中到一個(gè)機(jī)構(gòu)行使，并明確相應(yīng)的責(zé)任。這樣的制度安排有利于解決權(quán)能分散的弊端。

　　設(shè)立董事會(huì)。董事會(huì)決策是以董事個(gè)人受托責(zé)任為基礎(chǔ)的集體決策，總經(jīng)理決策是在既受控又被充分授權(quán)條件下的“一長(zhǎng)制”決策。兩種體制結(jié)合，有利于公司謹(jǐn)慎決策，又能保證公司的決策和管理效率。

　　建立有效的國(guó)有企業(yè)監(jiān)控體系。公司的監(jiān)控體系是公司治理結(jié)構(gòu)的重要部分，至今中國(guó)大型國(guó)有公司還未真正建立有效的公司監(jiān)控體系。應(yīng)建立內(nèi)外結(jié)合覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控體系。同時(shí)要求公司主動(dòng)向外部披露信息，加強(qiáng)公眾、媒體、社區(qū)對(duì)公司的監(jiān)督。增強(qiáng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)，政府的行業(yè)監(jiān)管等。

　　實(shí)行財(cái)務(wù)信息公開制度。國(guó)有資本所有權(quán)行使機(jī)構(gòu)必需實(shí)行財(cái)務(wù)信息公開制度，即所有或絕大多數(shù)大型國(guó)有企業(yè)都必須向社會(huì)公布基本的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息，公布國(guó)家給予的支持政策和基本管理制度。這樣做符合國(guó)有企業(yè)及國(guó)有資本所有權(quán)行使機(jī)構(gòu)必須向企業(yè)真正的“股東”— 全國(guó)納稅人提供信息的原則;有利于所有權(quán)行使機(jī)構(gòu)和企業(yè)提高效率、防止腐敗:有利于各種企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng);是國(guó)外國(guó)有企業(yè)及地方公有企業(yè)通行的基本制度。

　　治理上市公司會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。設(shè)立獨(dú)立董事，董事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。公司治理是確保會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部制度安排，建議在上市公司中普遍設(shè)立獨(dú)立董事，獨(dú)立董事的個(gè)數(shù)應(yīng)在全部董事的一半以上。并在董事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相分離。通過(guò)立法、條例等形式禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就同一家公司同時(shí)提供咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)為更好地維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制。

　　完善上市公司破產(chǎn)法，切實(shí)承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任。無(wú)論是上市公司管理當(dāng)局，還是中介機(jī)構(gòu)，其在信息披露過(guò)程中之所以實(shí)施違法違規(guī)行為，是因?yàn)橛芯薮蟮睦骝?qū)動(dòng)，并且都具有主觀上的故意，完全是一種“理性”的決策。法律責(zé)任是違法者主要的違法成本，因此，要有效的懲罰和預(yù)防犯罪，對(duì)違法主體所應(yīng)承擔(dān)的具體責(zé)任的設(shè)定問題顯得很重要。

　　治理外資及私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。完善法律、法規(guī)。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范中，關(guān)于外資非上市企業(yè)和私營(yíng)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未健全。因此應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)法律，法規(guī)制定工作進(jìn)一步完善，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。一方面，嚴(yán)格落實(shí)企業(yè)法人會(huì)計(jì)資料合法性、真實(shí)性應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。另一方面，要制定財(cái)政等部門對(duì)非公企業(yè)履行會(huì)計(jì)工作的職責(zé)。并賦予財(cái)政等部門相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)，從而使財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等管理部門能依法行使職權(quán)。

　　建立非注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)。首先可以將先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法引入企業(yè)整套管理機(jī)制中，幫助他們建立建全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部約束機(jī)制。其次是幫助他們依法建賬，遵守記賬規(guī)則，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，取得和填制會(huì)計(jì)憑證，設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。

　　加強(qiáng)財(cái)政，審計(jì)等外部監(jiān)督。實(shí)際工作中隊(duì)外資及私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督難以落實(shí)，經(jīng)常是兩套報(bào)表，處于脫管狀態(tài)。因此必須加強(qiáng)對(duì)其的財(cái)政、審計(jì)等外部監(jiān)督。(作者系福建省三鋼(集團(tuán))有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)經(jīng)理 陳 峰)

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