國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

發(fā)布日期：2014-12-30來源：編輯：龔煒

[摘要]國(guó)有冶金施工企業(yè)由于其產(chǎn)品為專業(yè)性建筑產(chǎn)品，具有不可移動(dòng)、生產(chǎn)（施工）周期較長(zhǎng)、每個(gè)產(chǎn)品的造價(jià)不相同、施工工藝不同、生產(chǎn)場(chǎng)所不固定等特點(diǎn)，給冶金施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建帶來挑戰(zhàn)，而冶金施工行業(yè)的特殊性，也是目前我國(guó)防止腐敗的重點(diǎn)領(lǐng)域。如何在冶金施工企業(yè)內(nèi)部制定一套行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，筆者依據(jù)學(xué)習(xí)和掌握的財(cái)務(wù)管理理論知識(shí)和長(zhǎng)期于國(guó)有冶金施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，撰寫本文。

　　國(guó)有冶金施工企業(yè)由于其產(chǎn)品為專業(yè)性建筑產(chǎn)品，具有不可移動(dòng)、生產(chǎn)(施工)周期較長(zhǎng)、每個(gè)產(chǎn)品的造價(jià)不相同、施工工藝不同、生產(chǎn)場(chǎng)所不固定等特點(diǎn)，給冶金施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建帶來挑戰(zhàn)，而冶金施工行業(yè)的特殊性，也是目前我國(guó)防止腐敗的重點(diǎn)領(lǐng)域。如何在冶金施工企業(yè)內(nèi)部制定一套行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，筆者依據(jù)學(xué)習(xí)和掌握的財(cái)務(wù)管理理論知識(shí)和長(zhǎng)期于國(guó)有冶金施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，撰寫本文。

　　一、目前國(guó)有冶金施工企業(yè)內(nèi)控制度中存在的問題

　　1.責(zé)、權(quán)、利失衡。長(zhǎng)期以來，國(guó)有冶金施工企業(yè)受國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)前的改制進(jìn)行不夠徹底，特別是工程項(xiàng)目承包機(jī)制和人事任用制度改革的力度不夠， 造成責(zé)、權(quán)、利失衡，責(zé)、利不能同時(shí)到位。主要表現(xiàn)在：一是權(quán)力過于集中;二是成本在手中，效益不在心中;三是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)盈不負(fù)虧。

　　2.內(nèi)部控制觀念陳舊。國(guó)有冶金施工企業(yè)內(nèi)部控制受當(dāng)初計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，造成現(xiàn)在進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，內(nèi)控制度存在很多缺陷，許多國(guó)有冶金施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限于內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱的內(nèi)部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。

　　3.“管”則死，“放”則亂。權(quán)力過度回收企業(yè)管理層，不能充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理部的積極性和主動(dòng)性; 權(quán)力下放過大，則難以有效控制，必然引發(fā)濫用權(quán)力的負(fù)面效應(yīng)，這是目前冶金施工企業(yè)授權(quán)管理普遍遇到的尷尬局面。

　　4.委派會(huì)計(jì)人員監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)信息失真。受國(guó)有冶金施工企業(yè)內(nèi)部人事管理制度的影響，造成委派的會(huì)計(jì)人員按項(xiàng)目經(jīng)理意圖反映成本狀況，不能如實(shí)反映成本數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

　　二、國(guó)有冶金施工企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系基本原則

　　筆者認(rèn)為既要以《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，冶金施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的建立

　　要符合以下原則：

　　1.合法性原則。冶金施工企業(yè)必須以國(guó)家現(xiàn)行的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)。

　　2.整體性原則。冶金施工企業(yè)制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面的控制，它既要符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。

　　3.針對(duì)性原則。冶金施工企業(yè)制定的內(nèi)控制度體系要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況， 針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。

　　4.一貫性原則。冶金施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕改，隨時(shí)變動(dòng)，否則就無法貫徹執(zhí)行。本溪鋼鐵(集團(tuán))第二建筑工程有限公司在制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，高度重視這一點(diǎn)，力求制度盡可能連續(xù)，保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

　　5.經(jīng)濟(jì)性原則。冶金施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則。就是說在運(yùn)用過程中，從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。一項(xiàng)制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)，并最終落實(shí)到提高企業(yè)管理水平及增加效益上，若違背了這個(gè)觀點(diǎn)，就變得得不償失。

　　6.適用性原則。施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于各部門、各職工實(shí)際運(yùn)用， 也就是說企業(yè)財(cái)務(wù)控制度的操作性要強(qiáng)，要切實(shí)可行。企業(yè)內(nèi)控制度的適應(yīng)性可概括為“內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調(diào)整”。

　　三、國(guó)有冶金施工企業(yè)制定財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的目標(biāo)

　　企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，為保證企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在制度的約束下有序進(jìn)行，國(guó)有冶金施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系必須達(dá)到以下五個(gè)目標(biāo)才能體現(xiàn)其實(shí)效性：1.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。2.保證所有交易事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。3.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4.保證賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。5.保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　四、國(guó)有冶金施工企業(yè)內(nèi)控體系控制的要點(diǎn)

　　國(guó)有冶金施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，必須使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，控制好各個(gè)要點(diǎn)。施工企業(yè)在制定財(cái)務(wù)內(nèi)控體系時(shí)要體現(xiàn)以下要點(diǎn)：1.明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系。2.職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約。3.交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)。4.設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄。5.資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)。6.資產(chǎn)和記錄的保管制度。7.獨(dú)立稽核，例行的復(fù)核與自動(dòng)的查對(duì)。8.制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和程序。9.工作輪換。10.獨(dú)立檢查，包括外部和內(nèi)部審計(jì)等。

　　五、國(guó)有冶金施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系框架設(shè)計(jì)

　　在國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，在解決了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建立的前提下， 按照企業(yè)內(nèi)控制度建立的原則、目標(biāo)、要點(diǎn)的要求，國(guó)有冶金施工企業(yè)要建立起本單位完備的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。筆者認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)包括以下七個(gè)方面的基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度：一是可靠的憑證制度;二是完整的簿記制度;三是嚴(yán)格的核對(duì)制度;四是合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序;五是科學(xué)的預(yù)算制度;六是定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度;七是適時(shí)適用的監(jiān)督考核制度。具體地講，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系框架可分為以下五個(gè)方面：

　　1.原則性的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。一是會(huì)計(jì)核算制度：會(huì)計(jì)核算的體制;主要會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào);會(huì)計(jì)科目使用說明;會(huì)計(jì)報(bào)表種類及其格式;會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明。二是財(cái)務(wù)管理制度：企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制;貨幣資金管理;往來結(jié)算管理;存貨管理;短期、長(zhǎng)期投資管理;固定資產(chǎn)管理;在建工程管理;無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理;其他資產(chǎn)管理;銷售收入管理;成本費(fèi)用管理;盈利及分配管理;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)管理。

　　2.綜合性管理制度。賬務(wù)處理程序制度(對(duì)會(huì)計(jì)核算基本流程，有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定);財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度;會(huì)計(jì)稽核制度;內(nèi)部牽制制度(根據(jù)需要，對(duì)會(huì)計(jì)核算中需強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定);財(cái)產(chǎn)清查制度;財(cái)務(wù)分析制度;會(huì)計(jì)檔案管理辦法;會(huì)計(jì)電算化管理辦法;對(duì)子(分)公司等所屬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法。

　　3.財(cái)務(wù)收支審批報(bào)告制度。財(cái)務(wù)收支審批管理辦法;重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度;重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度;財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度。

　　4.財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度。財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制;會(huì)計(jì)核算組織形式;會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制;內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理辦法(含會(huì)計(jì)工作崗位輪換管理辦法、會(huì)計(jì)人員委派管理辦法等);對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。

　　5.成本費(fèi)用管理制度。費(fèi)用報(bào)銷管理辦法;成本核算辦法;成本計(jì)劃管理辦法;成本控制管理辦法;成本分析管理辦法;成本費(fèi)用考核管理辦法。

　　財(cái)務(wù)控制體系是企業(yè)治理控制權(quán)的一種體現(xiàn)，有效的財(cái)務(wù)控制有賴于完善的、良好的控制環(huán)境。在現(xiàn)代企業(yè)中，委托人擁有財(cái)務(wù)資本，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策人員擁有管理企業(yè)的知識(shí)和能力資本，職工擁有人力資本，可以說企業(yè)是各種生產(chǎn)要素所有者為了自身利益的最大化而達(dá)成的一種契約。同時(shí)，由于企業(yè)是一個(gè)不完備的契約，它不能消除每個(gè)要素所有者行為所具有的外部性，個(gè)人價(jià)值最優(yōu)化的選擇一般不等于從企業(yè)整體角度考慮的價(jià)值最優(yōu)化選擇。所以，筆者認(rèn)為，最優(yōu)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果。實(shí)現(xiàn)“企業(yè)利潤(rùn)最大化”。而使一個(gè)企業(yè)利潤(rùn)最大化的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)每個(gè)參與人行為的外部效應(yīng)最小化。為了消除個(gè)體行為的外部性，在內(nèi)部控制建設(shè)中也必須貫徹剩余索取權(quán)和控制權(quán)相對(duì)應(yīng)的原則，只有實(shí)現(xiàn)這種對(duì)應(yīng)，才會(huì)形成一種動(dòng)態(tài)的內(nèi)部制約機(jī)制， 才能真正有效地起到控制的作用。(作者：本溪鋼鐵(集團(tuán))第二建筑工程公司 張鋒)

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