施工企業(yè)的全面預算管理—基于項目責任成本的探討

發(fā)布日期：2015-07-30來源：華煤建設礦山采掘機械化工程有限公司編輯：流水

[摘要]

　　 一、預算管理的含義及特征

　　 預算管理就是利用預算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的財務及非財務資源進行計劃、控制和考評等一系列活動，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)濟活動，完成既定的經(jīng)營目標。預算管理有機制性和戰(zhàn)略性兩方面的特征。

　　 二、施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和戰(zhàn)略預算導向

　　 (一)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點

　　 施工企業(yè)是指從事建筑安裝工程施工的企業(yè)。它是自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，是具有一定權(quán)利和義務的法人。施工企業(yè)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)的特點，主要表現(xiàn)為：

　　 (1)由建筑產(chǎn)品的固定性而帶來的施工生產(chǎn)的流動性;(2)由建筑產(chǎn)品的多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的單件性;(3)由建筑施工周期長而帶來的施工生產(chǎn)的長期性;(4)由建筑產(chǎn)品的露天性導致施工生產(chǎn)自然氣候條件影響大。(5)施工企業(yè)生產(chǎn)任務的獲得方式具有獨特性。它不同于一般工業(yè)性企業(yè)，必須先獲得定單、得到工程預付貨款，才能組織施工。即施工企業(yè)完全遵守“以銷定產(chǎn)”原則。

　　 (二)施工企業(yè)預算導向

　　 施工企業(yè)上述生產(chǎn)經(jīng)營特點決定了施工企業(yè)要實現(xiàn)自身價值的最大化，必須以項目成本為核心開展經(jīng)營活動、合理配備資源、計算成本費用、核算項目盈虧。這就決定了施工企業(yè)應以項目成本為核心制定總體戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略和職能部門戰(zhàn)略，編制戰(zhàn)略預算，建立以項目成本為核心的預算管理模式。以成本為核心的預算管理模式，是指預算編制以成本預算為起點，預算控制以成本控制為主軸，預算考評以成本為主要考評指標的預算管理模式。在這種模式下，預算編制主要包括三個基本環(huán)節(jié)，即:設定目標成本、分解落實目標成本和實現(xiàn)目標成本。

　　 三、基于項目責任成本的施工企業(yè)預算管理

　　 (一)項目責任成本預算管理體系

　　 施工企業(yè)屬于專項型企業(yè)預算體系，其經(jīng)營活動主要是承接項目施工，因此，要求其以項目總預算為起點，分解生成子項目進度預算，再根據(jù)子項目進度預算分解生成其他相關(guān)預算，其預算體系如下圖：

　　 集團公司作為責任成本監(jiān)管層， 主要任務是負責建立以體制、機制和操作模式為主要內(nèi)容的責任成本管理體系，制定有關(guān)成本管理的辦法和其他相應措施，有計劃地對各單位責任成本管理工作的開展情況進行檢查指導。子公司作為責任成本的控制層，主要職責是進行經(jīng)濟評估，分割價款，確定項目上繳款比例，簽訂合同，對項目責任成本執(zhí)行情況進行分析，審批效益工資，制定落實、糾正和完善措施，調(diào)整概算，辦理索賠、責任預算的動態(tài)調(diào)整、竣工決算等。項目部是責任預算的執(zhí)行層，負責落實子公司編制的責任預算，明確各責任中心的職責，并對其實施考核兌現(xiàn)。

　　 (二)責任成本預算的編制

　　 責任成本預算分為公司對項目編制的責任預算和項目部按照“自下而上”的原則編制的責任中心責任預算。

　　 1.公司對項目部責任預算的編制

　　 責任預算是在工程施工之前，按照實施性施工組織設計和工程所在地人工費，材料物資、機械、運輸設備單價水平，應用相關(guān)定額和費用標準計算的責任單位完成相應工作量時成本支出的總額。公司對項目部責任預算采用施組方案，將直接費正算，間接費倒算的編制方法。

　　 (1)根據(jù)行業(yè)預算定額及取費標準，首先對工程總報價進行預算分解，分解為：人工費、材料費、機械使用費、其他直接、稅金及附加等。然后扣除應上交的有關(guān)稅費和企業(yè)管理費用。

　　 (2)確定施工組織設計，進行工程量的計算和核實。根據(jù)優(yōu)化后的實施性施工組織設計提供的項目工作量和各種現(xiàn)行定額、市場行情、施工方法及機械化程度、場地布置和實際費率等，采用正算法、倒算法計算預計責任費用。

　　 (3)該責任預算報公司責任成本管理小組審核，由公司總經(jīng)理與項目經(jīng)理簽訂責任預算承包合同，完成一次預算分割。

　　 (4)下達責任預算承包合同總額。合同總額為項目責任預算總額與企業(yè)費用上交額之和。該金額應視實際動態(tài)變化調(diào)整。

　　 2.項目部責任預算編制

　　 (1)建立責任成本核算體系，成立組織機構(gòu)，制定責任成本管理實施方案，健全各項規(guī)章制度，根據(jù)責任范圍和工作程序，合理設立成本、費用、保障中心。

　　 (2)提出可能優(yōu)化方案;審核各種施工方案是否滿足安全、質(zhì)量、節(jié)能等方面的要求;估算相應的工、料、機等投入，確定相應的工期，做出經(jīng)濟對比;方案優(yōu)化領(lǐng)導小組進行可行性研究，確定優(yōu)化方案，由總工程師下達實施。

　　 (3)確定工程數(shù)量、定額工日數(shù)量、材料定額消耗數(shù)量、機械定額臺班數(shù)量，分別進行人工費、材料費機械臺班、動力費、其他直接費和間接費責任預算。

　　 (4)根據(jù)優(yōu)化后施工方案確定的施工工序，確定各責任成本中心預算。

　　 (5)按“工序分離，工費承包”的原則，通過招標與各成本中心簽訂“零利潤”承包合同，將公司批復的責任預算總額全部分解到各中心，各中心對其責任預算的節(jié)超負責。公司將項目部的責任預算和項目部對作業(yè)層的責任預算間的差額，作為項目經(jīng)理調(diào)控預算差額資金。

　　 文/楊金波 華煤建設礦山采掘機械化工程有限公司

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