“營(yíng)改增”后，如何建立勞務(wù)分包商準(zhǔn)入制度？如何進(jìn)行取舍？

發(fā)布日期：2015-09-08來源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　目前，勞務(wù)分包商中存在大量個(gè)人分包、個(gè)人掛靠、架子隊(duì)等模式，存在無法提供增值稅專用發(fā)票、三流不一致等問題，導(dǎo)致施工企業(yè)該部分支出無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，影響企業(yè)稅負(fù)。“營(yíng)改增”后，為了降低企業(yè)稅負(fù)，規(guī)范發(fā)票取得要求，應(yīng)嚴(yán)格勞務(wù)分包商準(zhǔn)入制度。

　　對(duì)現(xiàn)有的勞務(wù)分包商的納稅人身份、資質(zhì)等級(jí)等信息進(jìn)行梳理，制定勞務(wù)分包商準(zhǔn)入制度，建立合格勞務(wù)分包商信息庫，以便“營(yíng)改增”后，在節(jié)約成本的基礎(chǔ)上能有效地取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí)又降低違反建筑勞務(wù)分包管理辦法的風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)達(dá)到一般納稅人資格的分包商要求其認(rèn)定為一般納稅人，對(duì)達(dá)不到一般納稅人資格的分包商要求其提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，要對(duì)勞務(wù)分包商納稅人資格變化后稅率提高可能引起的漲價(jià)幅度進(jìn)行有效控制。并且對(duì)比采取代發(fā)勞務(wù)工資的形式列支與開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票之間的成本效益，進(jìn)行取舍?？蓞⒖嘉镔Y采購(gòu)供應(yīng)商身份選擇臨界點(diǎn)的計(jì)算方式進(jìn)行計(jì)算取舍。

　　對(duì)于企業(yè)而言，無論繳納的是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，都屬于企業(yè)現(xiàn)金的流出，只有最后的利潤(rùn)才是企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富，所以在選擇勞務(wù)分包商時(shí)，一個(gè)根本的出發(fā)點(diǎn)是測(cè)算使得兩種不同稅率或者征收率下的利潤(rùn)相等時(shí)的臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)可以參照下列計(jì)算過程進(jìn)行測(cè)算。

　　(1)假設(shè)從一般納稅人處接受勞務(wù)含稅價(jià)為A，從小規(guī)模納稅人處接受勞務(wù)含稅價(jià)為B，企業(yè)的附加稅費(fèi)只有城建稅和教育費(fèi)附加。

　　一般納稅人處購(gòu)買貨物扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤(rùn)=銷售額(不含稅)-A÷(1+進(jìn)項(xiàng)稅率)-[銷售額(不含稅)×銷項(xiàng)稅率-A÷(1+進(jìn)項(xiàng)稅率)×進(jìn)項(xiàng)稅率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)

　　小規(guī)模納稅人處購(gòu)買貨物扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤(rùn)=銷售額(不含稅)-B÷(1+征收率)-[銷售額(不含稅)×銷項(xiàng)稅率-B÷(1+征收率)×征收率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)

　　(2)為了使從一般納稅人處購(gòu)買貨物扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤(rùn)不低于從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買貨物扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤(rùn)，下列不等式成立：

　　銷售額(不含稅)-A÷(1+進(jìn)項(xiàng)稅率)-[銷售額(不含稅)×銷項(xiàng)稅率-A÷(1+進(jìn)項(xiàng)稅率)×進(jìn)項(xiàng)稅率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)≥銷售額(不含稅)-B÷(1+征收率)-[銷售額(不含稅)×銷項(xiàng)稅率-B÷(1+征收率)×征收率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)

　　消除不等式兩邊相同部分得到以下不等式：

　　A÷(1+進(jìn)項(xiàng)稅率)-A÷(1+進(jìn)項(xiàng)稅率)×進(jìn)項(xiàng)稅率×(城建稅率+教育費(fèi)附加率)≤B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(城建稅率+教育費(fèi)附加率)

　　通過以上公式即可計(jì)算存在不同身份、不同抵扣稅率的勞務(wù)分包商時(shí)，企業(yè)如何進(jìn)行選擇。

　　城建稅為7%、教育費(fèi)附加為3%的情況下，可以下表作為參考，來選擇分包方、勞務(wù)隊(duì)伍。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書第四章內(nèi)容。

 

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