“兩票制”下物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅如何進(jìn)行籌劃？

發(fā)布日期：2015-09-14來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　“兩票制”是指企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料或其他物資時(shí)，銷(xiāo)售方將材料或物資價(jià)款與運(yùn)輸費(fèi)用分別單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票的一種形式。

　　“兩票制”環(huán)境下對(duì)施工企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在：

　　對(duì)于銷(xiāo)售方而言，銷(xiāo)售貨物適用的增值稅稅率為17%，提供的運(yùn)輸服務(wù)“營(yíng)改增”后按照交通運(yùn)輸業(yè)繳納稅金，適用增值稅稅率為11%，采取兩票制的形式可以幫助其降低一定程度的增值稅稅負(fù)。但是對(duì)于采購(gòu)方而言，由于支付的物資價(jià)款中部分采用了11%的稅率而降低企業(yè)了可以獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一定程度上會(huì)增加采購(gòu)方的增值稅稅負(fù)。

　　“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)對(duì)于采取“兩票制”方式銷(xiāo)售貨物的供應(yīng)商在簽訂物資供應(yīng)合同時(shí)應(yīng)當(dāng)明確以下要點(diǎn)：

　　(1)運(yùn)輸費(fèi)用是否偏高，超出市場(chǎng)上其他運(yùn)輸企業(yè)提供相同服務(wù)收取的費(fèi)用水平，對(duì)于這一點(diǎn)也可以根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用占全部合同金額的比重來(lái)進(jìn)行比較判斷，如果運(yùn)輸費(fèi)用占比偏高，說(shuō)明銷(xiāo)貨方有可能存在人為提高運(yùn)輸費(fèi)用比重以爭(zhēng)取較低稅率的情形。

　　(2)銷(xiāo)貨方的經(jīng)營(yíng)范圍中是否獲得了經(jīng)營(yíng)貨物運(yùn)輸?shù)脑S可，如果不具備相關(guān)許可，那么對(duì)方很可能無(wú)法提供相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票。

　　(3)銷(xiāo)貨方是否可以開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，目前貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人開(kāi)具的是貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，與一般納稅人銷(xiāo)售貨物開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票有所區(qū)別，在實(shí)際使用時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行仔細(xì)甄別。

　　(4)在貨物供應(yīng)單價(jià)不變的情況下，要求供應(yīng)商就貨物購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用統(tǒng)一開(kāi)具貨物銷(xiāo)售發(fā)票，增加企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書(shū)第四章內(nèi)容。

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