取消審批后，企業(yè)如何辦理所得稅優(yōu)惠備案手續(xù)

發(fā)布日期：2016-01-27來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　為落實(shí)國(guó)務(wù)院簡(jiǎn)政放權(quán)的審批改革要求、規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理，國(guó)家稅務(wù)總局近期制定和發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《76號(hào)公告》)，就全面取消企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)審批后，企業(yè)如何辦理優(yōu)惠備案手續(xù)進(jìn)行了規(guī)范。對(duì)此，筆者概述了《76號(hào)公告》的主要內(nèi)容，并做了簡(jiǎn)要評(píng)析。

　　備案時(shí)間要求

　　根據(jù)各項(xiàng)優(yōu)惠政策類(lèi)型和享受優(yōu)惠政策條件不同，大多數(shù)優(yōu)惠政策可以在預(yù)繳環(huán)節(jié)申報(bào)享受，少部分優(yōu)惠政策由于核算原因或者需要依據(jù)某種資格判斷是否符合優(yōu)惠政策條件，需要等到匯算清繳時(shí)才能判斷是否享受優(yōu)惠政策。

　　企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)的，可以選在擇在不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)集中備案。

　　備案資料及保存期限

　　備案資料主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容，即《備案表》和部分相關(guān)資料。《備案表》由企業(yè)按照規(guī)定填寫(xiě)，反映企業(yè)享受優(yōu)惠政策的基本情況;相關(guān)資料則根據(jù)《目錄》要求提供。

　　取消審批實(shí)行備案管理后，與享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)相關(guān)的各類(lèi)資料，如各種合同、協(xié)議、文件、證書(shū)、相關(guān)核算資料等，是企業(yè)證明符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條件、標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)后續(xù)管理中，企業(yè)有義務(wù)提供留存?zhèn)洳橘Y料，并且應(yīng)當(dāng)對(duì)資料的真實(shí)性與合法性負(fù)責(zé)?！?6號(hào)公告》規(guī)定，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年;稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理存在差異的優(yōu)惠事項(xiàng)，保存期限為差異結(jié)束后10年。

　　除定期減免優(yōu)惠外，應(yīng)每年履行備案手續(xù)

　　企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時(shí)間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無(wú)變化的，不再履行備案手續(xù)。

　　企業(yè)享受除定期減免稅優(yōu)惠外的其他優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)每年履行備案程序。對(duì)于納稅人減免稅條件發(fā)生變化，不再符合減免稅條件的，不需要履行額外手續(xù)，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)停止減免稅，恢復(fù)征稅。

　　《76號(hào)公告》施行前已經(jīng)履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅，不再重新備案。

　　享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)須履行變更備案手續(xù)

　　變更備案主要針對(duì)享受定期減免稅的企業(yè)，其在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續(xù)后，在此后優(yōu)惠政策有效期限內(nèi)，如果減免稅條件未發(fā)生變化的，不再備案;如減免稅條件發(fā)生變化，無(wú)論企業(yè)是否可以繼續(xù)享受減免稅，都需要企業(yè)履行備案手續(xù)。

　　3項(xiàng)優(yōu)惠政策可通過(guò)填寫(xiě)申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)

　　根據(jù)《76號(hào)公告》規(guī)定，對(duì)于企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊、單位價(jià)值低于5 000元固定資產(chǎn)一次性扣除和低于100萬(wàn)元的研發(fā)儀器設(shè)備一次性扣除等優(yōu)惠政策，企業(yè)通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)，不再另行填寫(xiě)《備案表》。

　　未備案自行享受優(yōu)惠政策的，允許補(bǔ)辦備案手續(xù)

　　企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，同時(shí)提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，對(duì)上述行為處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

　　跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)優(yōu)惠備案手續(xù)

　　一是分支機(jī)構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠(西部大開(kāi)發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭)，以及購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。二是總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)，填寫(xiě)《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。三是同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)的備案管理，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

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