固定資產(chǎn)無發(fā)票一定會影響稅前扣除嗎？

發(fā)布日期：2016-01-29來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　一、與企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)有關(guān)的處理方式

　　當(dāng)企業(yè)取得的固定資產(chǎn)由于各種原因已無法取得稅務(wù)發(fā)票(以下簡稱“發(fā)票”)時，通常會產(chǎn)生以下問題：

　　1、沒有發(fā)票的固定資產(chǎn)是否可以入賬，如果可以，以什么作為入賬依據(jù)?

　　2、沒有發(fā)票的固定資產(chǎn)是否可以計提折舊?

　　3、在計算所得稅應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)是否可以對沒有發(fā)票的固定資產(chǎn)的折舊做稅前扣除。

　　對上述問題，本人依據(jù)所得稅法、會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則等規(guī)定試做如下分析：

　　(一)沒有發(fā)票的固定資產(chǎn)按照一定的規(guī)則可以入賬

　　《會計法》第十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生“財物的收發(fā)、增減和使用”時，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(2014修改)》第五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。” 如果企業(yè)購置或建造固定資產(chǎn)是事實，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定將固定資產(chǎn)入賬。如何證明企業(yè)購置或建造固定資產(chǎn)的事實呢?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知(國稅發(fā)[2000]84號)第三條規(guī)定：“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。”國稅發(fā)[2000]84號文雖然因2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實施條例》而失效，但是本人認(rèn)為，失效的是國稅發(fā)[2000]84號文中關(guān)于所得稅稅前扣除的一些具體規(guī)定，“真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”這一原則，仍是指導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)部門判斷稅前扣除事項的依據(jù)。

　　證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，首先是發(fā)票，但又不僅僅是發(fā)票。所有關(guān)于稅務(wù)管理的法律、法規(guī)和規(guī)范性規(guī)定均沒有說發(fā)票是認(rèn)定資產(chǎn)的唯一證據(jù)。企業(yè)購置或建造固定資產(chǎn)是否真實，可以結(jié)合購置或建造固定資產(chǎn)的合同、支付憑證和資產(chǎn)交接手續(xù)等進(jìn)行判斷，如果僅有發(fā)票，而發(fā)票不合規(guī)，或沒有支付價款的任何憑證，也不能認(rèn)定企業(yè)購置或建造固定資產(chǎn)是真實的。

　　(二)沒有發(fā)票的固定資產(chǎn)滿足一定條件可以計提折舊

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)》第四條規(guī)定：“ 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。”第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。”固定資產(chǎn)確認(rèn)是固定資產(chǎn)計提折舊的法定條件。“該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”，包括用發(fā)票來確定計量，但不僅僅是用發(fā)票計量。如果沒有發(fā)票，通過其他證據(jù)可以對固定資產(chǎn)計量，那么該固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)。固定資產(chǎn)被確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊。

　　(三)沒有發(fā)票的固定資產(chǎn)的折舊可以依法做稅前扣除

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”企業(yè)依法確認(rèn)的固定資產(chǎn)，如果在正常使用，該固定資產(chǎn)就與企業(yè)取得收入有關(guān)，就是合理的支出，就可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于《加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅征收管理工作的意見》(國稅發(fā)【2000】28號)有這樣的規(guī)定：“企業(yè)稅前扣除項目，一律要憑合法的票據(jù)憑證確認(rèn)，凡不能提供合法憑證的，一律不能在稅前扣除。”在此，國家稅務(wù)總局并沒有用“發(fā)票”代替“合法的票據(jù)憑證”，顯然，“合法的票據(jù)憑證”的外延要比發(fā)票的外延大得多。因此，不能將“合法的票據(jù)憑證”等同于“發(fā)票”，或解釋為“僅限于發(fā)票”。從另一方面看，納稅人的成本費(fèi)用項目即使取得了發(fā)票，如果金額不真實或者不符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不符合真實合法原則，也是不能稅前扣除的。

　　二、與股東出資有關(guān)的處理方式

　　如果企業(yè)購置或建造的固定資產(chǎn)因無法取得發(fā)票而無法入賬，企業(yè)可以做以下處理：

　　將該固定資產(chǎn)從企業(yè)剝離，將其視為股東對企業(yè)的出資，在依法對該固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估后，股東以固定資產(chǎn)的評估價值對公司出資。(具體操作步驟不在此詳述)這樣的話，固定資產(chǎn)就可以入賬，其折舊可以作為所得稅納稅前的扣除項。但是，實際操作時，可以能會因固定資產(chǎn)的增值導(dǎo)致股東要繳納較多的所得稅。

　　三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)就自己的經(jīng)濟(jì)行為取得合法發(fā)票

　　按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，未按照規(guī)定取得發(fā)票的單位和個人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。我的上述論證并不是鼓勵企業(yè)不重視發(fā)票，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票也不取得。而是說，企業(yè)在由于各種原因?qū)嵲跓o法依法取得發(fā)票時，而固定資產(chǎn)的購置或建造是真實的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以什么樣的理由與稅務(wù)部門溝通應(yīng)對。

【相關(guān)閱讀】

• 營改增對管道施工企業(yè)的影響及應(yīng)對措施
• "營改增"后，建企簽包工包料，還是包工，哪種更節(jié)稅?
• “營改增”，審計要關(guān)注四個環(huán)節(jié)
• 營改增后如何確認(rèn)建筑服務(wù)的增值稅納稅時點(diǎn)？
• “營改增”新規(guī)模式下，對建筑工程施工合同的一些分析
• 營改增后，發(fā)票開具九大技巧