高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和所得稅政策

發(fā)布日期：2016-02-03來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　一、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　(一)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)1年以上的居民企業(yè)。

　　(二)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán);

　　(2)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

　　(3)具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上;

　　(4)企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：

　　①最近一年銷(xiāo)售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%;

　　②最近一年銷(xiāo)售收入在5000萬(wàn)元至20000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%;

　?、圩罱荒赇N(xiāo)售收入在20000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

　　其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算;

　　(5)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上;

　　(6)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(另行制定)的要求。

　　(三)符合條件的居民企業(yè)應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào))的規(guī)定向認(rèn)定機(jī)構(gòu)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。

　　(四)高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書(shū)之日起有效期為3年。企業(yè)應(yīng)在期滿(mǎn)前3個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。通過(guò)復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年。

　　二、企業(yè)所得稅政策

　　(一)低稅率

　　國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(二)過(guò)渡性稅收優(yōu)惠(兩免三減半)

　　深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)(指福田區(qū)、南山區(qū)、羅湖區(qū)、鹽田區(qū))在2008 年1月1日(含)以后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

　　(三)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

　　高新技術(shù)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

　　(四)固定資產(chǎn)加速折舊

　　技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

　　企業(yè)符合財(cái)稅〔2014〕75號(hào)規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊條件，可以選擇加速折舊。

　　企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕106號(hào)規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊條件，可以選擇加速折舊。

　　企業(yè)所得稅過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)優(yōu)惠存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

　　三、涉稅相關(guān)規(guī)定

　　(一)稅收優(yōu)惠備案

　　認(rèn)定(復(fù)審)合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定(復(fù)審)批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開(kāi)始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。納稅人取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)后，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行備案后享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　(二)高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題

　　高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿(mǎn)前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

　　(三)高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題

　　以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

　　(四)申報(bào)填寫(xiě)問(wèn)題

　　按規(guī)定享受15%稅率和兩免三減半優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)，季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將減免的企業(yè)所得稅額填寫(xiě)在中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2015年版)附表3第4或第7行;年度匯算清繳時(shí)，填寫(xiě)A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。

　　(五)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠不適用于核定征收企業(yè)

　　(六)注意事項(xiàng)

　　高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;不再符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù);未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將予以追繳。

　　四、涉稅優(yōu)惠案例說(shuō)明

　　例1：深圳特區(qū)內(nèi)(非寶安、龍崗、光明、坪山、大鵬、龍華新區(qū))某2008年1月2日成立的企業(yè)，已于成立當(dāng)年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。假設(shè)該納稅人 2009年被認(rèn)定為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，并且2009—2014年一直為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，這期間各年的應(yīng)納稅所得額均為100萬(wàn)元(來(lái)源于特區(qū)內(nèi))，那么各年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額計(jì)算如下：

　　一、2008年，納稅人未取得國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)資格，不能享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。

　　二、2009年，納稅人在按規(guī)定辦理“經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠”備案后，2009-2012年可享受“兩免三減半”過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的剩余期間的優(yōu)惠政策(即“一免三減半”)。

　　2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅=0萬(wàn)元(全免)

　　2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×50%×25%=12.5萬(wàn)元。

　　2011年、2012年計(jì)算同2010年

　　三、2013年納稅人定期減免稅享受完畢，在按規(guī)定辦理“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率稅收優(yōu)惠”備案后，可以繼續(xù)享受15%的高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠。

　　2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×15%=15萬(wàn)元

　　2014年計(jì)算同2013年

　　例2：如果上例中企業(yè)全部所得均來(lái)源于特區(qū)外，則不能享受高新技術(shù)企業(yè)過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策。在其他條件不變的情況下，企業(yè)可以從2009年開(kāi)始申請(qǐng)辦理 “國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率稅收優(yōu)惠”備案，享受15%的高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠;各年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額計(jì)算如下：

　　2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×15%=15萬(wàn)元

　　2010-2014年計(jì)算同2009年。

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