推動營改增改革成果落地生根

發(fā)布日期：2017-11-28來源：網(wǎng)絡(luò)來源編輯：張世輝

[摘要]

　　 日前，國務(wù)院常務(wù)會議通過了《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》。十九大報告中指出：“深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，必須把發(fā)展經(jīng)濟的著力點放在實體經(jīng)濟上，把提高供給體系質(zhì)量作為主攻方向，顯著增強我國經(jīng)濟質(zhì)量優(yōu)勢。”推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，就必須把去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板的政策落實好。其中，去杠桿的內(nèi)容就包含“營改增”。

　　什么是營業(yè)稅和增值稅

　　 要想全面了解“營改增”，那么我們必須首先要清楚地了解營業(yè)稅和增值稅分別是什么。

　　 營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動產(chǎn)的銷售額，稅收收入不受成本、費用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營業(yè)稅實行比例稅率，計征方法簡便。

　　 2008年11月5日國務(wù)院常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”

　　 增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

　　 2008年11月5日國務(wù)院常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。”第三條規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”

　　 營改增的意義及影響

　　 通過對營業(yè)稅和增值稅的了解，我們會發(fā)現(xiàn)這兩種稅種涉及到對某些行業(yè)領(lǐng)域進行重復(fù)征稅的問題。稅收作為一種經(jīng)濟杠桿，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的一種手段，對部分行業(yè)領(lǐng)域的重復(fù)征稅，會阻礙它們的發(fā)展，也無法激發(fā)市場活力和創(chuàng)造力。

　　 營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)作出的重要決策。目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

　　 增值稅是世界上最主流的流轉(zhuǎn)稅種，與營業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢。增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即交增值稅時不交營業(yè)稅、交營業(yè)稅時不交增值稅。兩者在征收的對象、征稅范圍、計稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。

　　 營改增在全國的推開，大致經(jīng)歷了以下三個階段：2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至8省市；2013年8月1日，營改增范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍；2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點。至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。

　　 營業(yè)稅改增值稅主要涉及的范圍是交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；營業(yè)稅改增值稅交通運輸業(yè)包括:陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括:研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　　 2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。至此，營改增全面推開所有的實施細則及配套文件全部亮相。

　　 2016年4月30日，國務(wù)院發(fā)布了《全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。

　　 2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開。

　　 2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區(qū)國稅局迎來首家申報納稅企業(yè)，首個納稅申報期順利開啟。

　　 在談?wù)摖I改增的影響時，相關(guān)人士認為，營改增之后，自己企業(yè)的負擔反而加重了。SOHO中國有限公司董事長潘石屹表示：“營改增之后，算下來交稅也有一些減少，可這只是一個稅種，還有其他稅，比如房產(chǎn)稅，辦公用房現(xiàn)在不按成本收，而是按租金收稅，去年實際的稅收反而增加了。”

　　 全面實施營改增，一方面實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級；另一方面將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。此外，營改增有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。

　　 推動營改增成果法治化

　　 2016年5月1日，我國全面推開營改增試點，至此原先實行營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域統(tǒng)一征收增值稅，意味著我國全面取消了實施60多年的營業(yè)稅，營業(yè)稅暫行條例實際已停止執(zhí)行。

　　 為鞏固和擴大營改增大幅減稅成果，必須修改相應(yīng)法規(guī)，并重新以法規(guī)形式確定下來。因此，國務(wù)院常務(wù)會議通過《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》。全面取消營業(yè)稅，調(diào)整完善增值稅征稅范圍，將銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的單位和個人規(guī)定為增值稅納稅人，并明確相應(yīng)稅率。根據(jù)13%這一檔增值稅率已取消的情況，將銷售或進口糧食、圖書、飼料等貨物的稅率由13%降至11%。同時，目前對部分行業(yè)實施的過渡性政策保持不變。

　　 營改增就是要發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，以稅收的方式調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的弊病，實現(xiàn)對企業(yè)的減稅降費目的。從而激發(fā)企業(yè)的市場活力和競爭力，實現(xiàn)我國貿(mào)易出口的增長和拉動外商投資的增長。推動營改增成果法治化，是一場有利于企業(yè)發(fā)展的稅制改革，激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)造活力，為經(jīng)濟社會發(fā)展培育新增長動能，最終完成供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的任務(wù)。

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