推動(dòng)營(yíng)改增改革成果落地生根

發(fā)布日期：2017-11-28來源：網(wǎng)絡(luò)來源編輯：張世輝

[摘要]

　　 日前，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過了《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定（草案）》。十九大報(bào)告中指出：“深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，必須把發(fā)展經(jīng)濟(jì)的著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上，把提高供給體系質(zhì)量作為主攻方向，顯著增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)。”推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，就必須把去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板的政策落實(shí)好。其中，去杠桿的內(nèi)容就包含“營(yíng)改增”。

　　什么是營(yíng)業(yè)稅和增值稅

　　 要想全面了解“營(yíng)改增”，那么我們必須首先要清楚地了解營(yíng)業(yè)稅和增值稅分別是什么。

　　 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，稅收收入不受成本、費(fèi)用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，計(jì)征方法簡(jiǎn)便。

　　 2008年11月5日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議修訂通過的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。（二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”

　　 增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

　　 2008年11月5日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議修訂通過的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”第三條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”

　　 營(yíng)改增的意義及影響

　　 通過對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的了解，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)這兩種稅種涉及到對(duì)某些行業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行重復(fù)征稅的問題。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種手段，對(duì)部分行業(yè)領(lǐng)域的重復(fù)征稅，會(huì)阻礙它們的發(fā)展，也無法激發(fā)市場(chǎng)活力和創(chuàng)造力。

　　 營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱營(yíng)改增，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)作出的重要決策。目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

　　 增值稅是世界上最主流的流轉(zhuǎn)稅種，與營(yíng)業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢(shì)。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，即交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅、交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅。兩者在征收的對(duì)象、征稅范圍、計(jì)稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。

　　 營(yíng)改增在全國(guó)的推開，大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市；2013年8月1日，營(yíng)改增范圍已推廣到全國(guó)試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍；2016年3月18日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)。至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。

　　 營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要涉及的范圍是交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；營(yíng)業(yè)稅改增值稅交通運(yùn)輸業(yè)包括:陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括:研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　　 2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。至此，營(yíng)改增全面推開所有的實(shí)施細(xì)則及配套文件全部亮相。

　　 2016年4月30日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。

　　 2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開。

　　 2016年6月1日，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后，北京市西城區(qū)國(guó)稅局迎來首家申報(bào)納稅企業(yè)，首個(gè)納稅申報(bào)期順利開啟。

　　 在談?wù)摖I(yíng)改增的影響時(shí)，相關(guān)人士認(rèn)為，營(yíng)改增之后，自己企業(yè)的負(fù)擔(dān)反而加重了。SOHO中國(guó)有限公司董事長(zhǎng)潘石屹表示：“營(yíng)改增之后，算下來交稅也有一些減少，可這只是一個(gè)稅種，還有其他稅，比如房產(chǎn)稅，辦公用房現(xiàn)在不按成本收，而是按租金收稅，去年實(shí)際的稅收反而增加了。”

　　 全面實(shí)施營(yíng)改增，一方面實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；另一方面將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。此外，營(yíng)改增有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。

　　 推動(dòng)營(yíng)改增成果法治化

　　 2016年5月1日，我國(guó)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，至此原先實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域統(tǒng)一征收增值稅，意味著我國(guó)全面取消了實(shí)施60多年的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)際已停止執(zhí)行。

　　 為鞏固和擴(kuò)大營(yíng)改增大幅減稅成果，必須修改相應(yīng)法規(guī)，并重新以法規(guī)形式確定下來。因此，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定（草案）》。全面取消營(yíng)業(yè)稅，調(diào)整完善增值稅征稅范圍，將銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人規(guī)定為增值稅納稅人，并明確相應(yīng)稅率。根據(jù)13%這一檔增值稅率已取消的情況，將銷售或進(jìn)口糧食、圖書、飼料等貨物的稅率由13%降至11%。同時(shí)，目前對(duì)部分行業(yè)實(shí)施的過渡性政策保持不變。

　　 營(yíng)改增就是要發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，以稅收的方式調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的弊病，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的減稅降費(fèi)目的。從而激發(fā)企業(yè)的市場(chǎng)活力和競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)貿(mào)易出口的增長(zhǎng)和拉動(dòng)外商投資的增長(zhǎng)。推動(dòng)營(yíng)改增成果法治化，是一場(chǎng)有利于企業(yè)發(fā)展的稅制改革，激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)造活力，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展培育新增長(zhǎng)動(dòng)能，最終完成供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的任務(wù)。

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