增值稅征稅范圍存在的問題

發(fā)布日期：2015-05-13來源：天揚(yáng)君合編輯：宋珍珍

[摘要]

　　(1)重復(fù)征稅

　　現(xiàn)行增值稅征稅范圍只包括銷售貨物和進(jìn)口貨物以及提供加工修理修配勞務(wù),對一般勞務(wù)仍課征營業(yè)稅, 從而使購進(jìn)一般勞務(wù)的增值稅的納稅人存在重復(fù)征稅現(xiàn)象, 加重納稅人負(fù)擔(dān)。如按目前的稅收政策規(guī)定, 運(yùn)輸收人按征收營業(yè)稅, 而運(yùn)費(fèi)又是購貨方進(jìn)貨成本的重要組成部分, 由于營業(yè)稅不能抵扣, 重復(fù)征稅不可避免, 增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。對運(yùn)費(fèi)占成本比重大的企業(yè), 重復(fù)征稅更為突出。雖然一般納稅人購進(jìn)貨物所付運(yùn)費(fèi)可按的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣, 但是抵扣不徹底, 重復(fù)征稅難以完全消除。

　　(2)稅收負(fù)擔(dān)不公平

　　由于商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中增值稅、營業(yè)稅并存, 造成了不同行業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的不公平。因?yàn)樵鲋刀愂菍ι唐泛蛣趧?wù)流轉(zhuǎn)過程中的增值額課征的稅收, 稅收負(fù)擔(dān)前后一致, 每一種商品, 不淪經(jīng)過多少生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié), 只要增值額相同, 稅收負(fù)擔(dān)就相同, 從而能夠使企業(yè)在公平稅負(fù)的簽礎(chǔ)上開展竟?fàn)?。營業(yè)稅是以營業(yè)額為課稅依據(jù), 不具備增值稅的上述特點(diǎn)。由于兩個(gè)稅種都在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)并存, 而兩者的稅率、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算方式等各不相同, 為此稅負(fù)必定產(chǎn)生差異, 使兩稅的納稅人稅負(fù)不公此外, 在增值稅內(nèi)部, 對于混合銷售行為, 某些情況下征收增值稅, 某些情況下征收營業(yè)稅, 造成了同一經(jīng)濟(jì)行為, 因納稅主體不同, 致使適用的稅種、課稅依據(jù)和稅率各異, 從而造成了企業(yè)間稅負(fù)的不平衡。

　　(3)增值稅鏈條不完整

　　交通運(yùn)輸、建筑安裝、不動(dòng)產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等服務(wù)性行業(yè)沒有納人增值稅范國, 實(shí)質(zhì)上是對增值稅課稅體系完整鏈條的人為荊裂, 造成了增值稅鏈條不完整。當(dāng)增值稅已稅行為進(jìn)人到下一環(huán)節(jié)的營業(yè)稅征收范圍時(shí), 已征收的增值稅得不到抵扣, 使增值稅的鏈條還沒有到達(dá)最終消費(fèi)就發(fā)生中途斷裂相反, 營業(yè)稅的已稅行為進(jìn)到下一個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅征收范圍時(shí), 已納的營業(yè)稅得不到抵扣, 使鏈條不完整。譬如貨物運(yùn)輸是貨物生產(chǎn)流通的中介環(huán)節(jié), 是完成后續(xù)生產(chǎn)過程所必需的,在這個(gè)環(huán)節(jié)上不征增植稅, 很顯然不利于增值稅完整鏈條的鑄造

　　(4)稅種確認(rèn)不易

　　對混合銷售行為和兼營應(yīng)稅勞務(wù)行為如何征稅, 盡管從稅收政策、制度上作了界定, 但在基層實(shí)際征收工作中, 稅務(wù)人員要具體確定某種應(yīng)稅行為究竟是征收增值稅, 還是征營業(yè)稅困難很大。如對娛樂業(yè)征收營業(yè)稅, 對娛樂業(yè)提供給顧客的各種飲品卻又要征增值稅, 實(shí)際工作中要把兩種收人分開很難不僅造成了稅種界定困難, 不能準(zhǔn)確執(zhí)行稅法, 還造成了國稅地稅間的矛盾, 影響增值稅的規(guī)范操作, 在建筑安裝、郵電通信等行業(yè)中也存在此類問題。

　　(5)稅收征管難度大

　　增值稅是以專用發(fā)票為依據(jù)層層抵扣, 以鑄造完整鏈條, 但是由于大多數(shù)服務(wù)性行業(yè)未納人增值稅范圍, 使鏈條環(huán)節(jié)脫落, 漏洞大開。比如, 建筑安裝業(yè)不征增值稅而征營業(yè)稅, 不使用增值稅發(fā)票,這樣就破壞了對建筑材料生產(chǎn)銷售企業(yè)增值稅專用發(fā)票雙向稽核的條件, 加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)反偷稅的難度, 造成了建筑材料業(yè)大量偷逃增值稅, 稅收流失較為嚴(yán)重此外, 運(yùn)輸行業(yè)征收營業(yè)稅, 使用普通發(fā)票, 為了減輕重復(fù)征稅, 又規(guī)定運(yùn)輸發(fā)票可按發(fā)票金額的抵扣增值稅, 這樣普通發(fā)票進(jìn)人了專用發(fā)票的鏈條, 又涉及到國稅地稅兩個(gè)管理機(jī)關(guān), 也不具備雙向稽核的條件, 造成了征管盲點(diǎn), 為偷逃稅提供了機(jī)會(huì)。

【相關(guān)閱讀】

• 國際增值稅征稅范圍啟示及完善增值稅征稅范圍對策
• 增值稅征稅范圍的禁區(qū)及其擴(kuò)圍后的中央地方財(cái)權(quán)劃分問題
• 國際上各國或地區(qū)增值稅征稅范圍比較
• 淺談增值稅和營業(yè)稅并存的不合理性和缺陷
• 營業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營業(yè)稅應(yīng)稅行為劃分問題及征稅范圍狹窄問題解讀
• 營業(yè)稅與增值稅代購代銷業(yè)務(wù)的劃分